НДС с аванса

В Налоговом кодексе содержатся нормы, позволяющие возместить НДС с аванса на основании выставленной Продавцом нам счет-фактуры (п.12 ст.171 НК РФ, п.9 ст. 172 НК РФ). Однако позиция Минфина по данному вопросу неоднозначна.

Минфин России разъясняет: суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывалась), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат (Письмо от 25.02.2009 N 03-07-10/04).

Таким образом, определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Вместе с тем в аналогичной ситуации (когда работы принимаются поэтапно и аванс засчитывается в их оплату частями) Минфин России дал противоположные разъяснения: восстановление сумм НДС, принятых покупателем к вычету по перечисленной предварительной частичной оплате, производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) (Письмо от 01.07.2010 N 03-07-11/279).

При осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение (Письмо Минфина РФ от 06.03.2009 N 03-07-15/39 <О применении налоговых вычетов по авансовым платежам>).

Кроме того, налоговый агент не может принять к вычету НДС с сумм предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ «О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами»).

Однако имеется и иная позиция: вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Такое мнение выражено в письме Минфина от 5 марта 2011 г. N 03-07-11/45.

Налоговый орган часто в судебной практике пытается оспорить правомерности вычетов: Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2011 N КА-А40/15876-10-2 по делу N А40-22235/10-142-89, Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2010 N КА-А40/13151-10 по делу N А40-159184/09-127-1262, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу N А56-57492/2005 и другие.

Поэтому я рекомендовала поэтапную приемку работ, услуг.