Судебная практика в отношении налогового учета при упрощенной системе налогообложения:
- Общество обязано вести книги учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы, обеспечивать в пределах установленного срока сохранность данных бухгалтерского и налогового учета.
В Определении ВАС РФ от 11.03.2011 N ВАС-2337/11 по делу N А40-13657/10-107-22 суд встал на сторону налогового органа. Суд исходил из того, что при применении УСН общество обязано вести книги учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы, обеспечивать в пределах установленного срока сохранность данных бухгалтерского и налогового учета. Судами не принят довод предпринимателя об осуществлении им предпринимательской деятельности по указанию третьего лица, поскольку доказательств наличия взаимоотношений с этим лицом, передачи ему на хранение документов, связанных с хозяйственной деятельностью, а также ведение предпринимательской деятельности под угрозами не представлено.
2. В соответствии с действующим налоговым законодательством налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать расходы, связанные с получением доходов
Данный вывод следует из Определения ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-865/10 по делу N А32-4454/2009-3/50
Судебными инстанциями установлено, что документы, касающиеся учета доходов и основных средств, своевременно и в полном объеме представлены обществом в инспекцию в порядке выполнения ее требований о предоставлении документов в ходе проведения выездной налоговой проверки.
Учитывая установленные по данному делу обстоятельства судебные инстанции пришли к выводу об отсутствии у управления достаточных правовых оснований для продления срока проведения инспекцией выездной налоговой проверки общества.
3. Приказом от 30.12.2005 N 167н Минфин России утвердил форму книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения.
В соответствии с пунктом 1.4 Порядка книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.
Таким образом, на налогоплательщиков, использующих возможность ведения книги как в электронном виде, так и на бумажных носителях, возложена обязанность по окончании налогового (отчетного) периода оформить ее непосредственно на бумажных носителях.
При этом пунктом 1.5 Порядка установлено, что такая книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется до начала ее ведения подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
При этом срок представления Книги учета доходов и расходов, выведенной на бумажные носители, в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа указанным Порядком не предусмотрен.
Однако следует иметь в виду, что согласно статье 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей учет доходов и расходов осуществляется для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Организациями Книга учета доходов и расходов должна быть представлена не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Данные разъяснения даются Федеральной налоговой службой в письме от 20.08.2008 N ШС-6-3/594@. При этом в судебном порядке данное письмо оспорить не удалось. В Решении ВАС РФ от 26.01.2009 N 16758/08 суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Министерства финансов РФ от 30.07.2008 N 03-11-02/85.
4. Затраты, отражаемые в книге доходов и расходов, должны учитываться в хронологическом порядке на основе первичных документов.
В силу пунктов 1.1, 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 N 167н (действовавшего в спорный период), индивидуальные предприниматели ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый период). Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Такой вывод делает суд в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2011 по делу N А78-3971/2010, указав на то, что в книге доходов и расходов не была отражена информация об исправлениях.
Судами установлено, что отраженные в представленных в суд документах суммы отсутствуют в Книгах учета доходов и расходов, документы в подтверждение затрат на выездную налоговую проверку и при обжаловании решения инспекции в вышестоящий налоговый орган индивидуальным предпринимателем Бадмаевым Б. не представлялись, исправления в Книге учета доходов и расходов не вносились, уточненные налоговые декларации не представлялись и не отражены в учете.
При таких обстоятельствах суды правомерно пришли к выводу, что сделать однозначный вывод о том, что затраты по представленным в суд документам произведены предпринимателем для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не представляется возможным.
5. Перешедшие на упрощенную систему налогообложения организации, освобождаются от обязанности ведения сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций и налоговый учет показателей своей деятельности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закон N 129-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
Между тем, нормы законодательства об акционерных обществах, а именно статья 97 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 88 Федерального закона «Об акционерных обществах», обязывают акционерное общество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.
В соответствии с пунктом 1 статьи 47, пунктом 1 статьи 48 и пунктом 3 статьи 52 указанного Закона годовая бухгалтерская отчетность относится к информации (материалам), подлежащей обязательному утверждению на общем годовом собрании акционеров и предоставляемой лицам, имеющим права на участие в общем собрании акционеров.
Кроме того, в силу положений пункта 2 статьи 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества после налогообложения, которая определяется на основании бухгалтерской отчетности.
При несоответствии положений законодательства о бухгалтерском учете и акционерного законодательства следует исходить из того, что законодательство о бухгалтерском учете устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета для всех юридических лиц. При этом законодательство об акционерных обществах является специальным. В этой связи в рассматриваемом случае следует применять положения Гражданского кодекса РФ и Федерального закона «Об акционерных обществах».
Противоречие данных положений также было исследовано Конституционным Судом РФ (Определение N 319-О от 13.06.2006 года), который пришел к выводу о том, что освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности открытого акционерного общества не исключает необходимость составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме в целях обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих прав, в том числе права получать информацию о деятельности акционерного общества.
Таким образом, несмотря на отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета в целях налогообложения, хозяйственные общества обязаны соблюдать гражданское законодательство, устанавливающее в целях защиты прав и законных интересов участников хозяйственных обществ, самих обществ и других участников гражданского оборота требования, связанные с необходимостью наличия у общества документов бухгалтерской отчетности.
Такой вывод сделал суд в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А72-4170/08.