Налоговые органы Российской Федерации выделяют следующие критерии «неблагонадежности», которые могут быть применимы при международном налоговом планировании. Налоговые органы особо обращают внимание на тот факт, когда Российские компании работают с иностранными контрагентами через фирмы-однодневки.
Использование в хозяйственной деятельности фирм-«однодневок» является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства. Можно выделить два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-«однодневок»:
1. Использование фирм-«однодневок» для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товара (работ, услуг).
2. Использование фирм-«однодневок» с целью увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения. Данная схема построения хозяйственных связей характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость. Производитель (импортер) реализует продукцию по цене, близкой к себестоимости, лицу, не исполняющему свои налоговые обязательства. Далее фирма-«однодневка» реализует тот же товар с существенной наценкой лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В рассматриваемой ситуации основная налоговая нагрузка приходится на фирму-«однодневку», в то время как производитель и конечный продавец имеют минимальную налоговую нагрузку[1].
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов на основании положений ст. 40 НК РФ вправе проверять правильность применения цен по сделкам:
— между взаимозависимыми лицами;
— по товарообменным (бартерным) операциям;
— при совершении внешнеторговых сделок;
— при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Все эти основания могут возникнуть при применении в схемах реализации товаров (работ, услуг) офшорных посредников[2].
Поскольку неправомерное возмещение налога на добавленную стоимость является угрозой экономической безопасности Российской Федерации в сфере внешнеторговой деятельности, то имеется ряд особенностей, связанных с налоговыми рисками возмещения НДС, которые выделяет Лапшина С.В.[3]:
1) зарубежные фирмы — покупатели по указанным в договоре реквизитам не находятся или вообще не существуют либо находятся в офшорных зонах зарубежных государств, что делает получение информации об их деятельности практически невозможным;
2) затруднительно установить природу поступивших из-за границы (в счет оплаты контрактов) денежных средств;
3) передача продукции зачастую производится через посредников, которых реально не существует или расположенных в других странах и зарегистрированных, как правило, в офшорных зонах зарубежных государств или реально не существующих, что делает практически невозможным установить местонахождение товара;
4) российские предприятия — экспортеры, как правило, не являются производителями экспортируемой продукции, а закупают ее у российских фирм, зарегистрированных по утерянным или поддельным документам либо фактическое местонахождение которых установить не удается;
5) расчеты за покупаемую продукцию зачастую производятся ликвидными векселями коммерческих банков России либо на расчетные счета предприятий, зарегистрированных по поддельным/утраченным документам, что значительно затрудняет дальнейшее отслеживание движения денежных средств и установление их получателей;
6) как правило, российские предприятия — экспортеры создаются для осуществления одной-двух подобных сделок и ликвидируются сразу после возмещения НДС либо являются крупными производителями, а подобные схемы «фиктивного экспорта» используют для зачета причитающегося к уплате НДС;
7) стоимость подобных контрактов исчисляется в миллионах долларов США, соответственно и сумма возмещения имеет значительные размеры, поэтому руководители вышеуказанных предприятий в целях обеспечения «безопасности» возмещения НДС стремятся избежать каких-либо других нарушений законодательства.
Вместе с тем документальное оформление экспортных сделок производится с соблюдением всех требований и приложением необходимых документов, дающих право на возмещение НДС из федерального бюджета. В то же время выявление отдельных признаков недобросовестности предприятия-экспортера не может служить основанием для отказа в возмещении НДС без надлежащим образом проведенной проверки и доказывания вышеуказанных признаков незаконного возмещения.
Таким образом, снизить данный риск возможно следующим способом:
— проверка контрагентов;
— работа только с контрагентами, которые имеют договоры с другими клиентами;
— заключение договоров с контрагентами, давно работающими на рынке.
Кроме того, налоговые органы могут обратить внимание на следующие признаки схем, связанных с регистрацией контрагентов:
— регистрация экспортера и поставщиков по адресам массовой регистрации;
— учредителем, руководителем и главным бухгалтером является одно и то же лицо;
— изменение места постановки на налоговый учет организаций менее чем за 6 месяцев до поставки товаров на экспорт;
— незначительная численность сотрудников организации-экспортера (1-3 человека);
— компании-поставщики не представляют бухгалтерскую отчетность;
Также налоговые органы обращают внимание на вопросы оплаты налогов:
— срок расчетов между контрагентами составляет 1-3 банковских дня;
— движение денежных средств экспортера и контрагентов по сделке осуществляется по расчетным счетам, открытым в одном банке;
— несоответствие банковских реквизитов иностранного покупателя, указанных в контракте, паспортах сделок, реквизитах банковских счетов;
— отсутствие паспортов сделок;
— экспорт товаров, приобретенных по цене, в несколько раз превышающей рыночные, либо по цене ниже закупочной;
— низкая рентабельность экспортной сделки;
— контракт заключен с иностранным покупателем, зарегистрированным в одном государстве, а товар направляется в другую страну.
К признакам, связанным со спецификой экспортируемого товара относятся:
-экспорт лома черных и цветных металлов, алюминия, станков и оборудования, технической документации, ноу-хау;
— экспорт товаров, номенклатура которых не характерна для деятельности налогоплательщика;
— изменение номенклатуры экспортируемых товаров;
— резкое изменение объемов поставок на экспорт или резкое увеличение цены приобретаемых товаров.
[1] Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 22.09.2010) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
[2] Статья: Налоговая проверка компаний, ведущих бизнес через оффшоры. (Митрофанов Р.А.) («Налоговый вестник», 2009, N 5)
[3] Лапшина С.В. «Налоги» (журнал), 2008, Специальный выпуск, Январь