Исследование «Tax Reform Business Barometer», недавно опубликованное некоммерческой организацией The Tax Council и компанией Ernst & Young, показало, что, по мнению экспертов в области налогообложения, законы, предусматривающие реформирование налоговой системы США, увидят свет не ранее 2017 года. При этом большинство лидеров Конгресса практически оставили надежду на реализацию налоговой реформы в эпоху президентства Обамы.

Тем не менее, законодатели продолжают обсуждать вероятность налогового реформирования. Рассмотрим некоторые идеи по налоговому реформированию, которые могут быть закреплены на законодательном уровне в ближайшие несколько лет.

Необходимость в проведении налоговой реформы

Необходимость налогового реформирования обусловлена сложностью Налогового кодекса США. Согласно информации, представленной налоговыми экспертами, американские налогоплательщики (как физические, так и юридические лица) тратят более 6 млрд. часов на заполнение налоговых деклараций, а в стоимостном выражении подготовка налоговой документации суммарно составила в 2010 году 168 млрд. долл. США. Изменения, регулярно вносимые в Налоговый кодекс, не могут исправить ситуацию. Отметим, что с 2001 года Конгрессом были внесены около 5000 поправок.

Помимо прочего, в США продолжают действовать относительно высокие ставки налога на прибыль, несмотря на то, что в большинстве стран на протяжении последних 10 лет корпоративные налоги последовательно снижаются. Со своим 35-ти процентным корпоративным налогом США занимают первое место среди стран-участников ОЭСР и третье место в мире.

Согласно действующему налоговому законодательству американские компании побуждаются к хранению доходов, полученных в результате заключения иностранных сделок, за пределами США. Доходы компаний облагаются налогом на «глобальной» основе, но при этом действует так называемая «система отсрочки», применимая к доходам иностранных дочерних предприятий американских транснациональных компаний, пока прибыль хранится за рубежом. Поэтому соответствующий налог подлежит уплате только в том случае, когда прибыль будет репатриирована в США в качестве дивидендов. Но вместо репатриации доходов и уплаты корпоративного налога по ставке в 35%, американские корпорации, по оценкам специалистов, накопили за рубежом уже 2 трл. долл. США.

Причины, лежащие в основе отсутствия нового регулирования налоговых правоотношений

Обе партии в Конгрессе согласны с необходимостью проведения налоговой реформы, но они не могут достичь консенсуса по последствиям налогового реформирования. Демократы выступают за то, чтобы в результате проведения налоговой реформы были получены дополнительные доходы для сокращения дефицита, и крупные корпорации и обеспеченные физические лица платили налоги в «справедливом размере». В свою очередь, Республиканцы убеждены в том, что в результате налогового реформирования ставки взимаемых налогов не должны быть увеличены, налоговое реформирование не должно сказываться на государственных поступлениях и должно привести к повышению конкурентоспособности экономики США.

До недавнего времени решение вопроса налогообложения не могло сдвинуться с мертвой точки — Республиканцы контролировали Палату представителей, Демократы занимали большинство мест в Сенате. По результатам выборов в Конгресс, проведенных в 2014 году, Республиканцы вновь взяли ситуацию под контроль в Сенате, но, к сожалению, им не хватает голосов для обеспечения урегулирования сложившейся ситуации в сфере налогообложения. Таким образом, они не могут реализовать свою законодательную инициативу, несмотря на имеющееся большинство в Конгрессе. В любом случае Президент Обама не намерен уступать по многим ключевым вопросам, в том числе по вопросу налогообложения. Белый Дом не поддерживает позицию Республиканцев по налогообложению и расходам, и не раз упоминалось право вето в случае принятия закона, предусматривающего уменьшение налога для состоятельных лиц.

Тем не менее, несмотря на то, что у наиболее злободневного закона нет никаких шансов на законодательное закрепление, имеется множество законодательных предложений, которые могут быть потенциально включены в будущий закон о налоговом реформировании. Ниже речь пойдет о наиболее существенных предложениях, при этом акцент будет сделан на корпоративном налогообложении.

Минимальный корпоративный налог, предложенный Президентом Обамой

В рамках бюджетного плана на 2016 год Президент Обама предложил ввести 14-ти процентный единоразовый налог, взимаемый с иностранного дохода, который был накоплен американскими компаниями за рубежом и с которого ранее не взимались никакие налоги (речь идет о 2 трл. долл. США). Затем доходы, с которых будет уплачен указанный единоразовый налог, могут быть репатриированы в США, при этом будет отсутствовать обязанность по уплате каких-либо других налогов, а дополнительные поступления в бюджет, полученные таким образом, будут использованы, в частности, для стабилизации Правительственного фонда строительства дорог (the Highway Trust Fund).

Кроме того, с иностранного дохода американских транснациональных компаний будет взиматься дополнительный налог по ставке в 19%.

Предусмотрены также ограничения на вычет корпоративного налога в случае с процентным доходом и ограничения использования гибридных инструментов, на основании которых создаются доходы, не подлежащие налогообложению ни в одной юрисдикции.

Репатриационные налоги

Поиск способов, которые позволили бы снизить налоговое бремя для рассматриваемой прибыли, стал навязчивой идеей для многих членов Конгресса, и большинство предложений в данной области сконцентрированы на предоставлении возможности американским корпорациям репатриировать иностранные доходы, с которых должен быть уплачен корпоративный налог, как правило, по более низкой ставке. При этом не стоит забывать об определенных ограничениях, связанных с инвестированием и трудовой занятостью.

Наиболее свежие законодательные предложения по данному вопросу были заявлены в феврале 2015 года. Одно из них было инициировано в Сенате и Палате представителей Сенатором Джоном МакКейном и членом Палаты представителей Трентом Франксом, соответственно. Данный законопроект предусматривает налоговую ставку в размере 8,75%, которая снижается до 5,25%, если компании докажут рост своих расходов на выплату заработной платы работникам на 10% за счет создания рабочих мест или повышения размера оплаты труда. Кроме того, в случае принятия данного законопроекта американским компаниям не выгодно будет сокращать рабочие места, поскольку они будут обязаны уплатить штраф в размере 75000 долл. США за каждое рабочее место с полной занятостью, при этом штраф будет вычитаться из валового дохода компании.

Еще одно предложение было заявлено членами Сената Рэндом Полом и Барбарой Боксер. Поддерживаемый обеими партиями законопроект предусматривает право компаний на добровольной основе обеспечить взимание налога по ставке в 6,5% с иностранных доходов, возвращенных в США. При этом компании должны будут возвратить доходы в США в течение пяти лет. Все полученные поступления пойдут на восполнение дефицита Правительственного фонда строительства дорог. Однако законопроект также стимулирует американские корпорации инвестировать в отечественную экономику. При этом часть репатриированных средств должна быть инвестирована, в частности, в целях обеспечения занятости, повышения заработной платы и пенсий, и проведения научно-исследовательских работ. Репатриированные суммы не могут использоваться для повышения дивидендов акционеров, скупки корпорацией собственных акций в течение трех лет после окончания программы.

Особый режим налогообложения доходов, полученных от использования результатов интеллектуальной деятельности

Среди прочего, в Конгрессе обсуждается новый особый режим налогообложения доходов, полученных от использования результатов интеллектуальной деятельности. И в июле 2015 года увидел свет законопроект, предусматривающий разработку нового режима «innovation box», стимулирующего инвестирование в НИОКР.

В результате введения нового режима, который, кстати сказать, был имплементирован во многих странах Европы, где ставки соответствующих налогов варьируются от 5 до 14%, с большинства корпораций, осуществляющих деятельность в различных сферах, будет взиматься налог по более низкой ставке, что обеспечит инвестирование в НИОКР и позволит привлечь зарубежных специалистов по НИОКР.

Законопроектом («Закон о стимулировании инноваций 2015 г.») определены объекты регулирования, среди них: патенты, изобретения, формулы, процессы, проектные и типовые решения, ноу-хау, а также другие виды интеллектуальной собственности, к примеру, программное обеспечение. В случае инвестирования в НИОКР компании должны будут уплачивать корпоративный налог по ставке в 10%, а не в 35%.

Согласно действующему законодательству репатриация интеллектуальной собственности иностранным дочерним предприятием американской компании подлежит налогообложению. Если предлагаемый законопроект будет принят, компании с интеллектуальной собственностью за рубежом смогут вернуть ее в США, при этом не будет идти речь о налогооблагаемом событии.

Законопроекты, предотвращающие налоговые инверсии

Реформирование системы корпоративного налогообложения усложняется вопросом налоговых инверсий, в рамках которых американские транснациональные корпорации перемещают свое налоговое резидентство за рубеж, избегая уплаты 35-ти процентного федерального корпоративного налога, несмотря на то, что деятельность продолжает осуществляться на территории США, а не в оффшорных юрисдикциях.

В ноябре 2015 года были представлены два законопроекта, предусматривающих ограничение возможности американских корпораций использовать налоговые инверсии с корпоративным налогом.

Согласно первому законодательному предложению предлагается отменить норму действующего Налогового кодекса США, позволяющую корпорациям откладывать уплату корпоративного налога с иностранной прибыли до того момента, пока денежные средства не будут обратно репатриированы в США. Американские компании должны будут уплачивать американские налоги со всех видов будущих внутренних или иностранных доходов.

Второй законопроект предусматривает сдерживание практики «оптимизации налогообложения прибыли», в рамках которой американские дочерние предприятия получают займы от своей новой иностранной материнской компании для увеличения процентных платежей и уменьшения налогооблагаемого дохода. В частности, законопроектом ограниваются налоговые вычеты, на которые корпорация может претендовать в размере, в котором процентная доля американского предприятия по долгу пропорциональна его доле в доходах группы, отраженных в финансовой отчетности.

Отметим, что на сегодняшний день у всех рассмотренных законопроектов шансы на принятие, мягко говоря, невелики.

Позиция кандидатов в Президенты по данному вопросу: Хиллари Клинтон, Дональд Трамп, Джеб Буш

В преддверии президентских выборов, которые состоятся уже в следующем году, каждый из наиболее вероятных кандидатов на пост Президента высказал свою точку зрения относительной проведения налоговой реформы.

Так, кандидат от Демократической партии Хиллари Клинтон говорит о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, что позволит повысить уровень занятости населения благодаря стимулированию компаний к осуществлению долгосрочных инвестиций, обеспечивающих создание рабочих мест. Компаниям также будет предоставлена налоговая скидка в размере 1500 долл. США за каждого работника, который будет проходить обучение у работодателя и будет принят им на работу. Работодателям также рекомендуется обеспечивать участие работников в прибыли. При этом необходимо заполнить правовые пробелы, позволяющие компаниям выдворять прибыль за рубеж.

Представитель Республиканской партии Дональд Трамп предлагает более комплексный план налогового реформирования, предусматривающий снижение ставок как подоходного налога для физических лиц, так и корпоративного налога для юридических лиц.

В части корпоративного налогообложения Трамп предлагает снизить действующую 35-ти процентную ставку до 15%. При этом налог по данной ставке будет взиматься не только с юридических лиц, но и с фрилансеров, индивидуальных предпринимателей, предприятий сквозного налогообложения и других субъектов хозяйственной деятельности.

По его мнению, подобная мера должна привести к экономическому росту.

Еще один кандидат в Президенты от Республиканской партии Джеб Буш также раскрыл свой план по налоговому реформированию в сентябре 2015 года, представив предложения относительно разработки территориальной налоговой системы и снижения налоговых ставок за счет устранения налоговых преференций.

Вероятность достижения компромиссного решения

Некоторые специалисты с надеждой высказываются в пользу вероятности проведения реформы корпоративного налогообложения в ближайшее время.

Однако налицо тот факт, что по мере приближения к году, в котором состоятся выборы Президента США, шансы внесения каких-либо серьезных изменений в Налоговый кодекс США становятся все призрачнее. В любом случае, судя по последним заявлениям, позиции республиканского Конгресса и демократической Администрации по вопросу налогообложения и фискальной политики в целом являются диаметрально противоположными. Поэтому, как и полагают большинство американских компаний, 2017 год — самая ранняя дата, когда налоговое реформирование станет возможным. Благодаря последним налоговым предложениям, у нас появилось некоторое представление о том, каким образом будет выглядеть измененный Налоговый кодекс. Тем не менее, его точная редакция будет в значительной степени зависеть от исхода выборов в следующем году.

http://www.worldbiz.ru/