Неустойка за несвоевременную оплату товаров, полученная продавцом от покупателя, не облагается НДС (Письмо ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ «О направлении письма Минфина России»)

Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (в частности, при просрочке исполнения) должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пеню). В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), увеличивают базу по НДС. Вопрос о включении в налоговую базу сумм неустойки, полученных продавцом от покупателя за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), долгое время оставался спорным. Минфин России разъяснял, что подобные выплаты облагаются НДС, а суды придерживались противоположной позиции (подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 указал следующее: выплата неустойки является мерой ответственности за просрочку исполнения покупателем обязательств, следовательно, ее сумма не связана с оплатой товара по смыслу ст. 162 НК РФ и НДС она не облагается. Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@), данным Постановлением следует руководствоваться при исчислении налога в отношении санкций за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг).

Однако финансовое ведомство отмечает, что если полученная продавцом от покупателя неустойка (штраф, пеня) не является суммой, которая обеспечивает исполнение обязательства, а относится к элементам ценообразования, предусматривающим оплату товаров (работ, услуг), то такая неустойка облагается НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

http://www.consultant.ru/law/review/fed/db/
© КонсультантПлюс, 1992-2013