Комитент, работающий по упрощенной системе, не вправе включить в расходы сумму комиссионного вознаграждения.
Такой вид затрат не упомянут в исчерпывающем перечне расходов, который приведен в п.1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако если посредник закупил для комитента материалы или реализовал продукцию, вознаграждение все же можно включить в расходы.

Ведь в упомянутом перечне значатся материальные расходы, перечисленные в ст.254
Налогового кодекса РФ. Согласно пп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Значит, если услуги комиссионера связаны с производственной деятельностью комитента, стоимость
уплаченного комиссионного вознаграждения можно учесть при расчете налоговой базы по единому налогу. Такие разъяснения даны в Письме УМНС России по г. Москве от
10.12.2003 г. № 21–09/68405 и в Письме Минфина России от 16.07.2004 г. № 03-03-05/2/53.
Но проблемы у комитента, работающего по упрощенной системе, возникают и с доходами. Точнее — с той частью дохода, которую комиссионер, участвующий в расчетах, не
перечисляет на расчетный счет (не вносит в кассу) комитента, а оставляет себе в качестве комиссионного вознаграждения. С одной стороны, это часть выручки от реализации товаров. А
п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ требует включать такую выручку в доходы. Поэтому Минфин России в Письме от 15.03.2005 г. № 03-03-02-04/1/72 указал, что вознаграждение,
уплаченное комиссионеру, нужно включать в доход комитента, работающего по упрощенной системе.
С другой стороны, доходы надо признавать по кассовому методу, то есть не раньше, чем соответствующие суммы поступают на расчетный счет или в кассу.

Разумеется, для налогоплательщика выгодна именно вторая точка зрения. Но, приняв её на вооружение, предприятие рискует столкнуться с противодействием налоговиков. Исход
же такого разбирательства предсказать трудно, поскольку подобной судебной практики пока не сложилось. Теперь перейдем к проблеме с НДС. Предположим, что в отличие от комитента комиссионер платит обычные налоги. По общему правилу комиссионер обязан выставить
покупателю от своего имени счет-фактуру на всю сумму проданного товара. Так сказано в п.24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, а
также книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914. Но ведь комитент НДС не платит. Получается, что комиссионер обязан продавать товары, полученные от комитента, без этого налога.
В такой ситуации комиссионер не должен выставлять покупателям счета-фактуры? Ведь являясь плательщиком НДС и выступая в сделке с покупателем от своего имени,
комиссионер обязан выставлять счета-фактуры лишь в тех случаях, когда совершает операции, облагаемые НДС, или продает льготируемые товары (пп.1 п.3 ст.169 Налогового
кодекса РФ). Реализуя же товары комитента, комиссионер имеет дело с имуществом, собственник которого вообще не является плательщиком НДС.
Кроме того, комиссионер не вправе выставить покупателю счет-фактуру, не указав там одну из налоговых ставок — 0, 10 или 18 процентов. Это запрещено пп.10 п.5 ст.169 Налогового
кодекса РФ. В рассматриваемом же случае никакой ставки в счете-фактуре указать не удастся. Ведь они применимы лишь к тем товарам, которые облагаются НДС. А как мы уже
сказали, товары комитента, работающего по упрощенной системе, продают без этого налога.

При этом комитент вправе включить в расходы (если он начисляет единый налог на разницу между доходами и расходами) НДС, указанный в данной счет-фактуре.
Ведь Налоговый кодекс запрещает относить на расходы только лишь сумму комиссионного вознаграждения. На НДС же такой запрет не распространяется: согласно пп.8 п.1
ст.346.16 Кодекса фирма, работающая по упрощенной системе, вправе списать на расходы весь НДС по приобретенным товарам, работам или услугам.