Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ):

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

доходы физических лиц , не являющихся налоговыми резидентами, — 30%;

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, — 9%;

все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) — 13%.

Для достоверного исчисления суммы налога , подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

— суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы , для которых предусмотрены разные налоговые ставки,

— доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога ;

— определить сумму доходов , освобожденную от налога , на которую уменьшается налогооблагаемый доход ;

— произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;

— рассчитать суммы налога по каждой группе доходов , для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

— определить общую сумму налога , подлежащую удержанию с доходов физического лица , путем сложения сумм налога , исчисленных по разным налоговым ставкам.

Пример

Сотрудник был принят на работу в апреле. Заработная плата работника за апрель составила 11 000 рублей. Поскольку детей у сотрудника нет, а на вычеты в размере 3000 и 500 рублей он права не имеет, ему был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. На протяжении двух месяцев (май, июнь) работник находился в неоплачиваемом отпуске. В июле он снова вышел на работу с сохранением прежнего уровня оплаты труда. Рассчитаем НДФЛ, который подлежит удержанию с работника в апреле и июле.

За апрель:

(11 000 — 400) х 0,13 = 1378 (руб.).

Стандартные налоговые вычеты предоставлялись работнику и в те месяцы, когда дохода он не имел. В июле такой вычет не предоставляется, поскольку сумма дохода работника, исчисленная нарастающим итогом, превысила 20 000 рублей.

Рассчитаем сумму НДФЛ за июль:

(11 000 — (400 + 400) х 0,13 = 1326 (руб.).

Таким образом, работодатель в июле удержит с работника и уплатит в бюджет 1326 рублей.

Порядок уплаты НДФЛ

Бухгалтеру по расчету зарплаты нужно помнить, что гл. 23 НК РФ установлен разный порядок уплаты НДФЛ с доходов резидентов РФ и с доходов нерезидентов РФ (о том, кто это такие, см. ниже). Эти различия приведены в таблице.

Резиденты РФ	Нерезиденты РФ
Объект обложения
Доходы от источников в РФ и (или) доходы от источников за ее пределами <1>	Доходы от источников в РФ <2>
Налоговая база
Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем доходам <3>	Определяется как сумма всех доходов, полученных за месяц (не нарастающим итогом) <4>
Налоговые вычеты
Предоставляются <5>	Не предоставляются <6>
Ставка налога <*>
13% <7>	30% <8>
Сумма налога
Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным доходам <9>	Исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода <10>
КБК, на который перечисляется налог
182 1 01 02021 01 1000 110 <11>	182 1 01 02030 01 1000 110 <11>