При планировании налогообложения промышленные компании должны учитывать изменения налогового законодательства, в том числе при планировании различного рода мероприятий по развитию бизнеса.
Например, были внесены определенные изменения, касающиеся учета нематериальных активов, которые актуальны для промышленных предприятий, использующих программы ЭВМ, «ноу-хау». В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ промышленные организации могут выбрать срок полезного использования объекта НМА самостоятельно, при этом он не должен быть меньше 2 лет. Данная возможность относится к следующим объектам НМА:
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
— исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
— владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Реально промышленные предприятия могут использовать эту поправку при:
— планировании амортизации;
— планировании налога на имущества;
— расчете инвестиционных проектов, связанных с нематериальными активами.
В части амортизации необходимо учитывать, что с 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. Таким образом, компании, приобретающие основные средства менее 40 000 рублей могут списывать их единовременно в производство.
Кроме того, промышленным предприятиям, работающим с иностранными контрагентами по предоплате необходимо учитывать положения п. 8 ст. 271 НК РФ, в соответствии с которыми отражаются в учете авансовые платежи в иностранной валюте.
Еще одно новшество, представляющее интерес для предприятий промышленности, касается возможности применения нулевой ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п.4.1 ст.284 НК РФ).
Также следует обратить внимание на вопрос обложения дивидендов. В условиях увеличения совокупной ставки по страховым взносам с 2011 г. до 34% для компаний, применяющих УСН, становится особо привлекательным метод мотивации работников путем выплаты им дивидендов. Размер отчислений в бюджет при этом намного меньше, чем в ситуации, когда работники поощряются и стимулируются обычными денежными премиями. В то время как доходы в виде дивидендов страховыми взносами не облагаются, с них нужно лишь удерживать и платить в бюджет НДФЛ по ставке 9, а не 13%. Согласно законодательству РФ выплата доходов юридического лица его собственникам (акционерам, участникам, пайщикам, членам товариществ) осуществляется коммерческими юридическими лицами. Иными словами, теми лицами, которые ставят своей целью извлечение прибыли в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому в целях налогообложения многие промышленные компании в 2011 году могут перейти на выплату дивидендов вместо стимулирующих премий.
Для компаний, имеющих высокодоходный бизнес за рубежом, также важным является налогообложение дивидендов за рубежом.
К низконалоговым юрисдикциям относятся:
Кипр — 0%
Болгария — 5%
Германия — 0%
Такие страны как, Словакия и Голландия имеют среднюю ставку по налогу на дивиденды — 15%.
К высоконалоговым юрисдикциям относятся:
Бельгия — 34%;
Эстония — 28,2%.
Таким образом, промышленные компании при планировании своей деятельности в 2011 году могут учитывать следующие изменения:
— изменения в учете НМА;
— порядок расчета авансовых платежей в валюте;
— возможность замены премиальных дивидендами.
Также целесообразно выделить положительные изменения в налоговом законодательстве, которые имеют косвенное отношение к промышленности. Вместе с тем, многие налогоплательщики сталкивались, например, с таким явлением как блокировка счета. Это парализовало работу всего промышленного предприятия. С 1 января 2011 г. за незаконную блокировку счета в пользу налогоплательщика-организации начисляются проценты за каждый календарный день с момента получения банком решения о приостановлении операций до дня получения отменяющего решения. Размер процентов будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни неправомерной блокировки (п.9.2. ст.76 НК РФ). Еще одним положительным новшеством является тот факт, что налоговый орган не вправе требовать повторно документы о контрагентах в порядке ст.93.1 НК РФ.
К негативным изменениям, которые следует учитывать промышленным предприятия, является тот факт, что с 2011 г. увеличены некоторые ставки акцизов.
Оценивая общие изменения, необходимо отменить как негативный их характер, например, повышение страховых взносов, так и позитивный характер, например, действия налоговой инспекции в отношении промышленного предприятия.