Налогообложение дивидендов

Нулевая ставка по налогу на прибыль в отношении дивидендов за 2010 г., выплаченных в 2011 г., применяется, если акционер владеет более чем 50 процентами акций компании в течение по крайней мере 365 календарных дней. Стоимость таких акций не имеет значения. При выплате дивидендов за шесть месяцев 2010 г. нулевая ставка не применяется.

Данный вывод сделан в письме от 21 июня 2011 г. N 03-03-06/1/368.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0 процентов применялась к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн руб.
В соответствии с пп. «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 368-ФЗ) в абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 Кодекса (в редакции данного Закона) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Таким образом, по отношению к акционеру, владеющему в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности более 50% акций, стоимость приобретения которых не превышает 500 млн руб., при перечислении в 2010 г. доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за шесть месяцев 2010 г., на основании пп. 2 п. 3 ст. 284 Кодекса применяется ставка 9%.
При расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г., выплаченных в 2011 г., по отношению к акционеру, владеющему в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности более 50% акций, стоимость приобретения которых не превышает 500 млн руб., согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется нулевая ставка по налогу на прибыль организаций.