В зависимости от организационно-правовой формы налогового субъекта и вида доходов, налоговая система Германии предусматривает следующие виды налога на прибыль (доход):
• Подоходный налог — Einkommensteuer
• Корпоративный налог — Körperschaftssteuer
• Промысловый налог — Gewerbesteuer

Подоходный налог Германии
• Налоговый субъект — Физическое лицо
• Налогооблагаемые доходы
– Доходы от коммерческой деятельности
– Доходы от самостоятельной деятельности (адвокат, инженер, врач и т.п.),
– Доходы от наемного труда (заработная плата)
– Доходы от капиталовложений (дивиденды, проценты)
– Доходы от аренды помещений и земли
– Иные доходы — пенсия, мелкие спекуляции, продажа недвижимости

Подоходный налог в Гермаии

• Ставки подоходного налога (для отдельных лиц)
При доходах в год:
до 7.834,00 (с 2010 года — 8.004,00) EUR -> налогом не облагается имеющие ПМЖ,
налог для иностранцев в Германии от 14% по прогрессивной шкале
от 7.835,00 до 52.551,00 EUR -> 14% — 42% прогрессивная шкала
от 52.551,00 до 250.401,00 EUR -> 42%
свыше 250.401,00 EUR -> 45%
• Для супругов используются более льготные тарифы
• Дополнительно надбавка на солидарность 5,5% от вычисленного подоходного налога

Несколько примеров подоходного налога для иностранцев в Германии :
Эффективная ставка дохода Подоходный налог на доходы от капиталовложений

доход налог ставка% Эффективная ставка дохода %
8 000 23 14 0,3
12 000 746 22 6,2
24 000 3 880 29 16,2
48 000 12 143 39 25,3
55 000 15 035 42 27,3

• с 2009 г. ставка на доходы от капиталовложений
=> 25% плюс 5,5% надбавка на солидарность (итого 26,375%)
• Исключения:
– Учредитель держит не менее 25% уставного капитала или
– Учредитель держит не менее 1% уставного капитала, и при этом профессионально занятый на этом предприятии
• в определённых случаях можно использовать личную ставку подоходного налога

Корпоративный налог Германии

Налоговый субъект Налогооблагаемый доход Ставка налога Корпорация
— GmbH (ООО)
— AG (AO) Прибыль корпорации 15%
• Дополнительно надбавка на солидарность 5,5% от корпоративного налога
=> Совместно 15,825%

Ставки корпоративного налога в отдельных странах
Швейцария 8,5 %
Кипр 10,0 %
Германия 15,0 %
Польша 19,0 %
Дания 25,0 %
Норвегия 28,0 %
Великобритания 30,0 %
Испания 32,5 %
USA 35,0 %

Промысловый налог в Германии
Налоговый субъект Налогооблагаемый доход Ставка налога Физическое лицо, осуществляющее Предпринимательскую деятельность или корпорация Прибыль от предпринимательской деятельности (≈ налогооблагаемый доход корпорации или доход физического лица от коммерческой деятельности) Налоговая ставка от 14% до 18%, в зависимости от общины
• Физические лица и компаньоны товариществ могут зачесть промысловый налог при исчислении их личного подоходного налога

1.2. Приобретение недвижимости Германии
• Налогообложение доходов от недвижимости зависит от
организационно-правовой формы покупателя и от вида
его использования:
физическое лицо => частное имущество
предприниматель
товарищество => имущество предприятия
корпорация => имущество компании

1.3. Недвижимость как частное имущество
Частное пользование
– Приобретение недвижимости для частного пользования • проживания
– Ввиду отсутствия доходов не подлежит налоговому обложению
– Расходы, связанные с недвижимостью, не вычитаются при расчёте налога
• отдельные исключения (бытовые услуги, ремонт или модернизация в частном домохозяйстве) рассматриваются в рамках налоговой декларации частного лица
Сдача в аренду или внаём недвижимости в Германии
– Доходы облагаются подоходным налогом в размере личной налоговой ставки
– Вычет расходов, связанных с недвижимостью
• Амортизационные отчисления
• Расходы на содержание или обновление
– Пользование одного объекта частично для проживания и частично для сдачи в аренду
=> частичный учёт расходов и издержек при расчёте налогов

Продажа недвижимости в Германии
• Период между покупкой и продажей больше 10 лет
=> прибыль от продажи без налога
• Период между покупкой и продажей меньше 10 лет
=> прибыль от продажи облагается налогом
– личная налоговая ставка физического лица
– в год притока денежных средств
Исключения:
– Недвижимость, использовалась с момента покупки до момента продажи только для собственного проживания или
– Недвижимость, использовалась в год продажи и в два предшествующих года для собственного проживания
• Потери/убытки связанные с продажей недвижимости учитываются только при подобных доходах
• Покупка и непосредственная продажа 3 объектов недвижимости в течении периода 5 лет:
⇒ предположение профессиональной торговли недвижимостью!
⇒ прибыль от продажи подлежит подоходному и промысловому налогу
Исключения: долгосрочное пользование недвижимости для собственного проживания (10 лет), долгосрочная сдача в аренду (5 лет) и т.д.

Недвижимость используется предприятием
• Свободный предприниматель или Товарищество
• Покупка или вклад объекта недвижимости для/ в предприятия/е
• Недвижимость используется в «производственных» целях или приносит предприятию конкретную пользу

Доходы предприятия подлежат
• подоходному налогу
– Налоговый субъект — предприниматель или компаньон
– Индивидуальная налоговая ставка
• промысловому налогу
– Налоговый субъект — предприятие
– Промысловый налог частично засчитывается при расчёте подоходного налога предпринимателя/ компаньонов
• Вычет производственных расходов связанных с недвижимостью:
– Амортизационные отчисления
– Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт
– Дополнительные издержки
• Освобождение от промыслового налога если предприятие занимается исключительно управлением собственного имущества

1.5. Недвижимость в Германии как имущество компании

Недвижимость в Германии приобретается компанией
• GmbH — общество с ограниченной ответственностью
• AG — акционерное общество
• Покупка недвижимости компанией
• Вклад недвижимости акционерами в уставной капитал

Доходы компании подлежат
• корпоративному налогу
– Ставка 15,0% плюс надбавка на солидарность 5,5% (итого 15,825%)
• промысловому налогу
– Берлин 14,35%
– Гамбург 16,45%
• Освобождение от промыслового налога, если компания занимается исключительно управлением собственного имущества

2. Налог на приобретение земельного участка в Германии

2.1. Основы налогообложения
2.2. Особенности товариществ и корпораций
2.3. Освобождения от налога
2.1. Основы налогообложения

• Юридические сделки, которые имеют отношение к земельным участкам в Германии, подлежат налогу на приобретение земельного участка
• К участку относятся все сооружения и здания, находящиеся на участке и физически связанные с ним
• Налогу подлежат также сделки о наследственном праве застройки на чужих участках и о зданиях на чужих участках
• Основу налогообложения составляют все виды вознаграждения за участок
– покупная цена
– перенятые ипотечные ссуды
• Налоговая ставка: 3,5% (исключение Берлин 4,5%)
• Налоговые субъекты: покупатель и продавец совместно
• Нотариусу подлежит обязанность извещения финансового отделения

2.2. Особенности товариществ и корпораций
Товарищество
• Принадлежит товариществу земельный участок
• Продаются (непосредственно или косвенно) больше 95% долей товарищества новым компаньонам
• в период 5 лет
⇒Фиктивная продажа всего участка!
— Фиктивная оценка участка
— Налоговый субъект — товарищество
Корпорация
• Принадлежит корпорации земельный участок
• Объединение (напр. путём непосредственной или косвенной продажи) больше 95% частей корпорации в руках одного учредителя или
• Продажа объединенных частей другому учредителю
=> Фиктивная продажа всего участка!
— фиктивная оценка участка
— Налоговый субъект — корпорация

2.3. Освобождения от налога
Сделки, освобождённые от налога
• Вычисленная основа налогообложения сделки не превышает 2.500 EUR
• Сделка связанна с наследством или дарением
• Приобретение участка супругом, ребёнком или родителем продавца
• Приобретение посредством публично-правового общества и т.д.

3. Налог на добавленную стоимость в Германии

3.1. Основы налогообложения
3.2. Приобретение недвижимости
3.2. Особенности при сдаче в аренду
3.1. Основы налогообложения

• Выручка от продажи товаров и оказания услуг на территории Германии
=> подлежит налогу на добавленную стоимость
• Ставка налога
– 19% для товаров и услуг
– 7% для продуктов питания, печатных изданий и тд.
• НДС от входящих счётов предприятия зачитывается при расчёте его НДС
• Освобождён от налогообложения:
— Оборот от продажи товаров, вывезенных за пределы Германии в страны Европейского сообщества
— Оборот от продажи товаров, вывезенных за пределы Европейского сообщества
— Сдача в аренду земельных участков и жилых помещений и т.д.
• Необходимость проверки проблематики НДС в каждом конкретном случае, в соответствии с законом о налоге на добавленную стоимость в Германии

3.2. Приобретение недвижимости в Германии

• Обороты, попадающие под налог на покупку земельного участка освобождены от НДС ⇒Избежание двойного налогообложения
• В определённых случаях существует возможность оптировать на приобретении недвижимости с НДС
– Опция в рамках договора о продаже
– Вычет оплаченного НДС в рамках предпринимательской деятельности предприятия
• Условия для оптирования:
– Покупатель приобретает недвижимость для производственного пользования, обороты покупателя подлежат НДС
• Основа НДС: покупная цена
– 50% налога на покупку земельного участка входит в основу НДС, если в договоре покупатель обязался оплатить весь налог на покупку земельного участка
• Доходы от сдачи в аренду освобождены от НДС
• Возможность оптировать о сдаче в аренду с НДС
Условие: обороты арендатора подлежат НДС и не исключают вычет входного НДС

Пример 1: Недвижимость сдается в аренду под парикмахерскую
⇒ Обороты парикмахерской подлежат НДС ⇒ Оптирование возможно

Пример 2: Недвижимость сдается в наём частному лицу для проживания
=> Оптирование не возможно

4. Земельный налог

• Ежегодный налог на владение земельными участками в Германии
• Типы налога:
– Тип А: участки в сельском или лесном хозяйстве
– Тип В: застроенные и незастроенные участки земли
• Расчёт:
Условная (фиктивная) стоимость участка
х Процентная ставка
= Налоговая база
х Ставка земельного налога
= Земельный налог
• Условная стоимость земельного участка рассчитывается финансовым отделением (как правило много ниже покупной цены)
• Процентная ставка составляет от 2,6 до 3,5 промилле (тип В)
• Ставку земельного налога устанавливает община
– в Берлин 810% (тип В)
– в Гамбурге 540% (тип В)

• Владелец имущества может поставить земельный налог полностью в счёт арендатору
• Пример: производственный участок в Берлине
Условная стоимость участка 50.000 EUR
х Процентная ставка 3,5 промилле
= Налоговая база 175 EUR
х Ставка земельного налога 810%
= Земельный налог 1.417,5 (в год)

5. Налог на наследование и дарение в Германии

• Недвижимость, приобретенная путём наследования или по договору дарения подлежит налогу о наследовании и дарении
• Для расчёта налога производиться фиктивная оценка недвижимости (напр. жилые дома 12,5 годовой арендной платы)
• Существуют различные освобождения от налога
– льготы для производственного имущества
– и между близкими родственниками
• Налоговая ставка зависит о степени родства и величины наследства/дарственной — от 7% до 50%
• Отдельная налоговая декларация

6. Международные аспекты

6.1. Налоговая ответственность
6.2. Двойное налогообложение
6.3. Соглашение об избежание двойного налогообложения между Россией и Германией

6.1. Налоговая ответственность

• Неограниченная налоговая ответственность
– место постоянного жительства находится в Германии
• Центр трудовых интересов (рабочее место) или центр личных интересов (квартира, дом, семья)
– постоянное пребывание
• пребывание в Германии свыше 6 месяцев
• короткие выезды за пределы Германия (напр. отпуск) не прерывают течение шестимесячного срока
– место нахождения в соответствие с уставом корпорации или место управления корпорации находится в Германии
• Ограниченная налоговая ответственность
– место постоянного жительства и постоянное пребывание находится за границей Германии
• Неограниченная налоговая ответственность немецкому налогообложению подлежат все доходы физического лица или корпорации от источников в Германии и за её пределами (мировые доходы)
• Ограниченная налоговая ответственность немецкому налогообложению подлежат исключительно доходы физических лиц и корпораций, полученные от источников, находящихся на территории Германии
Ограниченная ответственность
• Немецкое законодательство обрисовывает каталог доходов, которые подлежат налогообложению при ограниченной налоговой ответственности
• При вычислении налоговой базы учитываются только расходы, которые напрямую относятся к доходам от источников в Германии
• Применение различных налоговых льгот и облегчений (напр. личные расходы) ограниченно
• Облегчения налогового тарифа (особый тариф для супругов, освобожденный доход EUR 7.834,00) как правило не применяются

6.2. Двойное налогообложение в Германии

• В определённых случаях доходы физических лиц или корпораций могут одновременно подлежать налогообложению в двух странах
• Для избежания двойного налогообложения между большинством стран заключены соглашения об избежание двойного налогообложения
– определяют, какие виды доходов подлежат налогообложению в стране места нахождения и какие в стране источника дохода
– имеют первоочередной характер по сравнению с внутригосударственным налоговым правом

6.3. Соглашение об избежание двойного налогообложения между Россией и Германией

• Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия было заключено соглашение 29 мая 1996 года (Модификации 2005, 2006, 2007)
• Устранение двойного налогообложения для резидентов России:
Резидент Российской Федерации получает доходы, которые в соответствии с соглашением могут облагаться налогом в Германии:
=> сумма налога, уплаченного в Германии, вычитается из налога, взимаемого в Российской Федерации
максимальная сумма вычета = сумма налога, вычисленного с таких доходов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Недвижимое имущество резидента России в Германии

– Использование для собственного проживания (без доходов)
! Внимание, постоянное место жительства
– Доходы от сдачи в аренду могут подлежать налогообложению в Германии (статья 6)
– Доходы от продажи недвижимости могут подлежать налогообложению в Германии (статья 13)
Предпринимательская деятельность российского предприятия в Германии
– Прибыль российского предприятия может облагаться налогом только в России
– Исключения: предприятие осуществляет свою деятельность в Германии через расположенное в Германии постоянное представительство

• Прибыль представительства может облагаться налогом в Германии
Выплата дивидендов резидентам России от капиталовложений в Германии
– Дивиденды, выплачиваемые немецкой компанией, могут облагаться налогом в Германии
– Налог при этом не должен превышать:
• 5% валовой суммы дивидендов, если учредителем является компания, которой непосредственно принадлежат по меньшей мере 10% уставного капитала, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем EUR 80.000,00
• 15% валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях
• Оплаченный подоходный налог может быть частично возвращён резидентам России в Центральном Налоговом Управление в соответствие с Соглашением
• Для подтверждения российской резиденции необходимо представить свидетельство Российской Федеральной налоговой службы

www.berlin-realestate.ru