В Налоговом кодексе предусмотрены некоторые возможности планирования налога на прибыль.

Сельхозпроизводители могут применять единый сельскохозяйственный налог. К налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) относятся организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Ставка налога составляет — 6% с доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ в статье 2.1. предусмотрена возможность применения нулевой ставки. В налоговом законодательстве предусмотрены следующие ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог):

в 2004 — 2012 годах — 0 процентов;

в 2013 — 2015 годах — 18 процентов;

начиная с 2016 года — 20 процентов (2 процента зачисляется в федеральный бюджет; 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации).

Таким образом, планирование налога на прибыль, следуя логике уменьшения затрат, следует осуществлять следующим образом:

До 2012 г.	Применение 0% ставки по налогу на прибыль без перехода на ЕСХН
С 2012 г.	Переход на ЕСХН со ставкой 6%

Для использования права уплачивать ЕСХН необходимо выполнить условие: доходы от реализации произведенной сельхозпродукции в общем объеме доходов должны быть не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Такой же 70% барьер установлен и для 0%.

Следовательно, если по истечении отчетного периода доля сельскохозяйственной продукции в общей сумме дохода организации превысит 70%, то налог на прибыль за этот отчетный период можно исчислять по ставке 0%. Такой же позиции придерживается и Минфин России (Письма Минфина России от 02.07.2009 N 03-03-06/1/434, от 15.12.2008 N 03-03-06/1/685 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 30.01.2009 N ШС-17-3/23@)).

Вместе с тем, данное ограничение возможно обойти довольно-таки просто:

— реорганизация в виде разделения компании;

— создание новой компании и перевод туда непрофильных активов.

При переводе активов от сельхозпроизводителя другой компании, последняя будет применять:

— упрощенную систему налогообложения (6% с доходов, 15% доходы — расходы);

— единый налог на вмененный доход (15% с вмененного дохода);

— или общую систему налогообложения (20% доходы — расходы).

Обратите внимание на выводы из судебной практики. Для целей соответствия критериям рыбохозяйственной организации показатели деятельности за предшествующий год значения не имеют (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.11.2009 N Ф03-5725/2009, от 10.11.2009 N Ф03-5724/2009). Такой же вывод можно отнести и к сельскохозяйственным производителям.

В зависимости от того, будет ли компания вновь создаваться или реорганизовываться для использования более льготных ставок по налогу, будет зависеть и порядок подачи заявления.

На основании п. 2 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В случае реорганизации компании для того, чтобы соблюдалось правило о 70% ограничении правила установлены несколько другие.

Пунктом 5 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. В свою очередь, с этого же момента преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность. Таким образом, поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/1/11). То есть сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.