В письме от 1 апреля 2014 года N 03-05-05-01/14322 Минфин повторил свою позицию о том, как следует исчислять налоговую базу по налогу на имущество организаций арендатору, если неотделимые улучшения внесены в объект недвижимости, налоговая база по которому — кадастровая стоимость.
Такие улучшения отражаются в бухучете арендатора, он же уплачивает налог на имущество с них, напомнило ведомство со ссылкой на позицию ВАС (речь идет о вложениях, произведенных арендатором за счет собственных средств, а не за счет средств, предоставленных арендодателем). Это происходит до момента выбытия улучшений в соответствии с договором аренды.
Если организацией-арендатором произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект определяется как их среднегодовая стоимость.
В письме от 19 февраля 2014 г. N 03-05-05-01/6958 Минфин напомнил, что исходя из ПБУ произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект ОС (стоимость улучшений) учитываются арендатором в составе ОС до их выбытия в соответствии с договором аренды.
Согласно правовой позиции ВАС до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, поэтому на нем лежит обязанность по их отражению в бухучете в составе основных средств. Суд характеризует данные вложения как произведенные арендатором за счет собственных средств, а не за счет средств, предоставленных арендодателем.
При этом не имеет значения, каким образом в отношении арендованного объекта определяется налоговая база по налогу на имущество организаций у арендодателя.
Так что если организацией-арендатором произведены капвложения в арендованную недвижимость, налоговая база по которой — кадастровая стоимость, то по неотделимым улучшениям арендатор исчисляет налоговую базу исходя из их среднегодовой стоимости по данным бухучета.