Арендатор платит налог на имущество с капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества до момента передачи их арендодателю.
Согласно Методическим указаниям
капитальные вложения следует разделять на те, которые принадлежат арендатору, и те, которые принадлежат арендодателю. При этом из ст. 623
ГК РФ можно сделать вывод, что арендатору могут принадлежать только капитальные вложения в форме отделимых улучшений. Что касается неотделимых улучшений, то они являются частью единой и неделимой вещи, которая изначально принадлежит арендодателю. В отношении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений у арендатора не может возникнуть право собственности. Данный вывод также подтверждается и арбитражной практикой: Постановление
ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 N Ф04-185/2009(19574-А67-50) и Постановление
ФАС Московского округа от 25.01.2007 N КГ-А40/13583-06.
ПБУ 6/01произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия.
ПисьмомМинфина России от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37 по результатам совместного рассмотрения указанного вопроса Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики и Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.