В отношении уплаты налога на дивиденды внесен целый ряд негативных поправок, благодаря которым выплата дивидендов стала не целесообразной. Во-первых, «подросли» ставки на дивиденды при одновременной невозможности воспользоваться имущественным вычетом при получении дивидендов. А во-вторых, организация, получившая дивиденды в 2014 году, должна будет уплатить налог, если не удержала его.
С 1 января 2015 года ставка налога на прибыль по доходам российских организаций в виде дивидендов увеличивается до 13%. Даже если решение было принято в 2013 или 2014 году, но дивиденды по каким-то причинам не были выплачены, то есть риски того, что налоговый орган доначислит налог. Об этом свидетельствует позиция Минфина. Если решение о выплате дивидендов было принято в 2014 г., но их фактическое поступление налоговому агенту — депозитарию произошло в 2015 г., при исчислении налога последний должен применять ставку, установленную с 1 января 2015 г., а именно 13% (Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-08-05/68773).
Но при этом воспользоваться налоговым вычетом физическое лицо не может ни в отношении налога на имущество, ни в отношении социальных налоговых вычетов. По правилам, действующим с 1 января 2015 г., в расчет предельной суммы дохода, при которой сохраняется право на стандартные вычеты на детей (ребенка), включаются доходы, облагаемые по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, п. 28 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
Кроме того, налоговый орган информирует, что российская организация, получившая дивиденды в 2014 г., должна уплатить налог на прибыль, если он не был удержан. Соответствующие изменения внесены в НК РФ с 24 июня 2014 г. Согласно данным изменениям законодательно закреплена обязанность депозитария удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов не только иностранным, но и российским компаниям. В связи с этими нововведениями предусмотрен ряд переходных положений на 2015 г.
Так, российские организации, получившие в 2014 г. доход в виде дивидендов, с которого налоговый агент не удержал налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить данный налог. При этом они должны руководствоваться формулой, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Налог необходимо перечислить в бюджет не позднее 28 марта 2015 г. (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ). Поскольку это нерабочий день, перечисление на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ должно быть осуществлено не позднее 30 марта 2015 г.
Пример:
Начислены дивиденды в размере 10 000 000 рублей.
Налог составлял 9% — 900 000 рублей.
Налог не был уплачен.
Соответственно, компания должна будет исчислить в 2015 году налог в размере 13% — 1 300 000 рублей.
Потери компании составят 400 000 рублей.
Таким образом, в отношении налогообложения дивидендов приняты только отрицательные изменения, такие как повышение ставки и необходимость удержания налога даже если дивиденды были получены ранее, но налог не был удержан. В частности, такие меры касаются борьбы с офшорами и снижением налогов за счет выплаты дивидендов.
ООО «Аудиторская фирма «БИЗНЕС-СТУДИО»