Конституционный суд России подтвердил право налогоплательщика на возврат налога, выплаченного по повышенной ставке (Постановление Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П)

Гражданин Республики Беларусь в 2010 году работал по трудовому договору в РФ, в связи с отсутствием у него статуса налогового резидента РФ работодатель удерживал НДФЛ по ставке 30 процентов. В 2011 году налогоплательщик, полагавший, что в связи с возникновением у него в 2011 году статуса налогового резидента РФ удержанный налог подлежит перерасчету по ставке 13 процентов, а излишне уплаченная сумма налога должна быть ему возвращена, представил в налоговый орган декларацию по данному налогу за 2010 год, приложив к ней заявление о возврате. В возврате налога было отказано, поскольку в соответствии с положениями ст. ст. 207 и 216 НК РФ окончательный налоговый статус лица определяется по итогам календарного года, в 2010 году данное физическое лицо провело на территории РФ менее 183 дней. Налогоплательщик обжаловал конституционность п. 2 ст. 207 и ст. 216 НК РФ, поскольку, по его мнению, при определении срока нахождения на территории РФ для целей налогообложения должен учитываться не налоговый период, ограниченный календарным годом, а период фактического нахождения налогоплательщика на территории РФ в течение 183 календарных дней; иное понимание этих законоположений не позволяет налогоплательщику осуществить возврат налога на доходы физических лиц, уплаченного по повышенной ставке (30 процентов) за прошлый налоговый период, который по времени меньше, чем календарный год. Конституционный Суд РФ признал п. 2 ст. 207 и ст. 216 НК РФ не противоречащими Конституции РФ, поскольку содержащиеся в них положения по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не предполагают отказ гражданам Республики Беларусь при обложении налогом на доходы физических лиц вознаграждения за работу по найму, полученного ими в период нахождения на территории РФ, в применении правил налогообложения, установленных для налоговых резидентов РФ, в соответствии с условиями, предусмотренными международным договором, несмотря на отсутствие у них по итогам налогового периода статуса налогового резидента РФ. При этом КС РФ указал, что в настоящее время Налоговый кодекс РФ прямо указывает на необходимость для перерасчета НДФЛ с целью возврата соответствующих сумм подтверждать статус налогового резидента РФ применительно к конкретному налоговому периоду и данное правовое регулирование само по себе не может расцениваться как дискриминационное в отношении физических лиц в зависимости от срока их пребывания на территории Российской Федерации, а также как выходящее за допустимые пределы дискреции федерального законодателя в этой сфере. Однако международным соглашением, заключенным между РФ и Республикой Беларусь, установлено особое налоговое регулирование, не предусматривающее условия уточнения налогового статуса физического лица по итогам налогового периода и отличающееся тем самым от национальных правил, касающихся определения критериев резидентства физических лиц. Кроме того, в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29.05.2014) национальные налоговые режимы в части применения ставки налогообложения доходов, полученных в связи с работой по найму в государствах — членах данного союза, без каких-либо условий и ограничений распространяются на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами государств — членов Евразийского экономического союза.