Минфин РФ по традиции каждый год перед подготовкой годовой бухгалтерской отчетности и проведением ее аудита дает основные рекомендации. Этот год не стал исключением. Прежде всего рекомендации касаются аудиторов, они должны учитывать влияние экономической ситуации на аудируемую отчетность. Разъяснения чиновников помогут им обосновать величину аудиторской выборки, правильно сформировать аудиторское заключение и т.д. («Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год» (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).
Также финансовое ведомство рассмотрело отдельные вопросы, касающиеся составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В частности, уделено внимание:
1) созданию резерва сомнительных долгов по займам. Финансовые вложения в виде предоставленных займов могут обесцениваться. Если объект финансовых вложений является дебиторской задолженностью по предоставленному займу, то формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении такого актива является резерв сомнительных долгов. При учете этого резерва следует руководствоваться взаимосвязанными нормами следующих нормативных актов: ПБУ 19/02, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;
2) признанию расходов на выплату работникам организации премии по итогам работы за год. В соответствии с ПБУ 8/2010 основаниями для определения величины оценочного обязательства по выплате вознаграждений по итогам работы за год служат, как правило, локальные нормативные акты, коллективные и трудовые соглашения. Если в организации установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в 2016 году при достижении соответствующих показателей в отчетном 2015 году, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей признает оценочное обязательство.
Примечание редакции: Пример. Согласно внутренним документам организации работникам при условии, что чистая прибыль ООО составит не менее 1 млн рублей, будет выплачена годовая премия.
Чистая прибыль по итогам работы за 9 месяцев 2015 года превысила указанный показатель. Поэтому у бухгалтера есть основания показать в учете на отчетную дату (31.12.2015) оценочное обязательство по выплате работникам в 2016 году годовой премии за 2015 год. При определении величины оценочного обязательства анализируется:
- вероятность выполнения условий, от которых зависит сам факт выплаты вознаграждения;
- ожидаемый уровень показателей, от которых зависит размер вознаграждения;
- количество работников, которым, как ожидается, будет выплачено вознаграждение, и др.
Начисление отражается записью: Дебет 20 (26, 44) Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Оценочное обязательство на выплату премий».
Кстати, малый бизнес может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухучете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов на будущую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, и др. (информация Минфина РФ № ПЗ-3/2015).
3) отражению в бухгалтерском учете сумм торгового сбора, установленного с 01.07.2015 на территории Москвы в отношении осуществления торговой деятельности на объектах торговли. Информация о суммах уплаченного торгового сбора, принятого в счет уменьшения исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога на прибыль, раскрывается в составе пояснений к показателю «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах или (в случае существенности) — отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль. Организация может утратить право на уменьшение налога на прибыль (например, получить убыток) на сумму числящегося по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» торгового сбора. Тогда указанная сумма торгового сбора относится на финансовые результаты отчетного периода (http://www.v2b.ru).
4) Определение степени завершенности работ, услуг, продукции с длительным циклом изготовления
Согласно ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены способы определения степени завершенности на отчетную дату продукции, услуг, работ, отличных от работ по договору строительного подряда.
Между тем в соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
В этой связи при признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения конкретных работ, оказания конкретных услуг, продажи продукции по мере готовности способ определения степени завершенности работ, услуг, продукции на отчетную дату целесообразно разрабатывать исходя из ПБУ 2/2008 (в части способа определения степени завершенности работ по договору строительного подряда).
5) Раскрытие информации о финансовых вложениях, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Согласно пунктам 7 и 8 ПБУ 3/2006 на отчетную дату организацией должен производиться пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости ценных бумаг (за исключением акций), банковских вкладов по курсу, действующему на эту отчетную дату.
При раскрытии организацией информации о наличии и движении указанных финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах изменение рублевого эквивалента выраженной в иностранной валюте первоначальной стоимости указанных финансовых вложений отражается в составе их первоначальной стоимости на конец периода (отчетную дату). Такие изменения не формируют накопленную корректировку стоимости указанных финансовых вложений.
6) Учет наличия и движения отходов производства
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.) учитываются на субсчете 10-6 «Прочие материалы» счета 10 «Материалы». Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи). Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
Изложенное следует иметь в виду при проверке информации о материально-производственных запасах аудируемого лица.