При проведении проверки налоговые органы не вправе брать расписки, обязывающие ИП или юрлиц уплатить налоги. Мер воздействия за отказ от дачи расписки не предусмотрено.
При анализе норм статьи 23 НК РФ, обнаруживается, что в указанной норме приведен исчерпывающий перечень обязанностей налогоплательщика, возложенных на него законодательством. Следует отметить, что в указанный перечень не включена обязанность, по выдаче каких-либо расписок налоговым органам и их должностным лицам. Очевидно, что расширенное толкование указанного перечня не допускается.
Пунктом 3 статьи 30 НК установлено, что налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при осуществлении своей деятельности, налоговые органы должны действовать в строгом соответствии с законодательством.
В виду норм подпункта 8 пункта 1 статьи 31 НК РФ, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.
Данная норма прямо указывает на тот факт, что налоговые органы имеют право требовать устранения только уже совершенных нарушений в сфере налогового законодательства.
Кроме того, статья 31 НК РФ не указывает на полномочия налогового органа по истребованию расписок, об обязательстве исполнить налогоплательщиком свои обязанности.
Пунктом 6 статьи 108 НК РФ установлено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Таким образом, из смысла приведенной нормы, следует, что налоговый орган не может возлагать какие-либо обязательства или ответственность, не предусмотренные налоговым законодательством, равно как и применять меры воздействия до установления факта совершения налогового правонарушения, в установленном законом порядке.
ФНС России считает, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. В обязанности налогоплательщика не входит подписание каких-либо соглашений с налоговыми органами, обязующих обеспечить поступления в бюджет конкретных сумм налогов. Данная позиция отражена в Письме ФНС России от 25.05.2011 N ЗН-4-1/8319 «О недопустимости соглашений налоговых органов и компаний».
Принимая во внимание позицию ФНС России, можно сделать вывод, что обязание в выдаче расписки руководителя организация является неправомерным, так как соглашения между налоговым органом и организациями являются недопустимыми. Помимо этого, истребование подобной расписки очевидно ущемляет права налогоплательщика, так как обязанность уплатить какой-либо налог, возникает при наличии факта, порождающего обязанность по уплате налога, например наличие прибыли у организации, ввиду ее предпринимательской деятельности (www.klerk.ru).