Министерство финансов США объявило об издании новой редакции Модельной конвенции о подоходном налоге (Model Income Tax Convention), которая используется Министерством в качестве основы для переговоров о заключении двусторонних налоговых соглашений с третьими странами. Для документа это изменение стало первым с 2006 года.

«Модельная конвенция 2016 года появилась в результате согласованных усилий работников Министерства, она демонстрирует наше стремление к устранению проблемы двойного налогообложения, а также повышению уверенности и стабильности в отношениях с налоговыми резидентами в рамках подписанных соглашений» — прокомментировал документ Заместитель помощника министра по вопросам международных налоговых отношений Роберт Стэк (Robert B. Stack). «Модельная конвенция включает в себя ряд положений, направленных на устранение двойного налогообложения без предоставления возможности для избежания или сокращения налогообложения посредством как незаконных, так и условно законных методов» — добавил он.

Многие из изменений в редакции 2016 года были выработаны в результате проведения значительного объема международных переговоров по налоговым вопросам, и они не представляют существенных нововведений относительно старой редакции. Однако Модельная конвенция 2016 года включает в себя и множество новых положений, направленных на более эффективную реализацию долгосрочной налоговой политики Минфина.

Основными нововведениями новой редакции документа, согласно официальному пресс-релизу, являются:

• Положения, устраняющие двойное налогообложения, препятствуя уклонению от уплаты налогов и их «оптимизации». Однако при этом налоговые удержания по выплатам «высокомобильного дохода», то есть, такого дохода, который может быть легко перемещен налогоплательщиком в глобальном масштабе посредством использования вычитаемых из налоговой базы выплат (роялти и процентов) в пользу лиц, имеющих минимальную или нулевую ставку соответствующего налогообложения в собственном налоговом режиме.
• Обновления технического характера, разработанные по результатам двусторонних переговоров, не несущие существенных изменения в сравнении с прошлой редакцией.
• Новая статья, которая обязывает партнеров по соглашению проводить консультации с целью внесения изменений в действующее соглашение, если возникнет необходимость. Под возникшей необходимостью в данном случае понимается внесение одной из сторон таких изменений во внутреннее законодательство, которые нарушают изначальный баланс выгоды по соглашению или вызывают вопросы в отношении необходимости устранения двойного налогообложения.
• Меры, направленные на сокращение налоговых преференций для компаний, практикующих корпоративную инверсию (т.е. создание новой материнской компании в офшорной зоне с последующей реорганизацией / перерегистрацией компании-учредителя в филиал на территории США). В частности, отменяются сокращенные налоговые удержания для выплат из американского источника, осуществляемых компаниями, связанными со случаем инверсии.
• Правила, требующие, чтобы споры между налоговыми органами в отношении применения положений налоговых соглашений разрешались в порядке обязательной процедуры арбитража. Применимый подход «лучшего предложения» к рассмотрению спора не претерпел значительных изменений относительно существующего в настоящий момент подхода в действующих налоговых договорах США, а также договорах, находящихся на рассмотрении Сената.

Кроме того, Минфин подчеркивает, что внесенные изменения учитывают отзывы на проект Модельной концепции, представленный в мае прошлого года.

Связь с положениями ОЭСР

Аналитики отмечают, что соглашение также имплементирует некоторые положения ОЭСР о «размывании» налоговой базы и выводе прибыли (base erosion and profit shifting — BEPS), а именно:

Преамбула разъясняет, что целью налогового соглашения является устранение двойного налогообложения без предоставления возможности уклоняться от налогов или использовать методы налоговой оптимизации.

Правило против фрагментации, содержащееся в Статье 5, препятствует разделению договоров, используемому для формального соблюдения требований в отношении времени существования постоянного представительства (12 месяцев), необходимого для участия в строительных проектах.

Ставка налогового удержания в 5% в отношении прямых дивидендов в рамках Статьи 10, может применяться только в случае соблюдения ограничений в отношении сроков владения или статуса налогового резидента (также 12 месяцев).

Примечательно, что Модельная конвенция 2016 года не использует прочие рекомендации BEPS в отношении, к примеру, постоянного представительства, агентской или других видов вспомогательной деятельности.

Разъяснения технического характера

Министерство финансов также объявило о подготовке подробных разъяснений по новой конвенции, которые будут опубликованы этой весной. В преамбуле содержится предложение прокомментировать положения, которые должны быть разъяснены в отдельном документе в рамках Статьи 22 (Ограничение выгоды). Комментарии можно представить до 18 апреля 2016 года.