Федеральный арбитражный суд разобрал спор об уплате минимального налога в ситуации, когда компания в течение года «слетела» с «упрощенки», отработав на ней квартал (полугодие, девять месяцев), то есть неполный налоговый период.

По мнению арбитров, последний отчетный период по «упрощенному» налогу является для налогоплательщика и последним налоговым периодом. Поэтому если единый «упрощенный» налог окажется меньше минимального, налогоплательщик должен уплатить минимальный налог по итогам отчетного периода, предшествующего переходу на общий режим налогообложения. Подробности — в постановлении ФАС Московского округа от 04.03.14 № А40-24560/13.

Суть спора

По окончании года все «упрощенщики» с объектом «доходы минус расходы» рассчитывают так называемый минимальный налог. Он составляет 1% от суммы полученных за год доходов. Но перечислять минимальный налог в бюджет нужно, только если он оказался больше суммы «упрощенного» налога, начисленного по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В связи с такой формулировкой у налогоплательщиков возникает вопрос: должен ли «упрощенщик» платить минимальный налог, если он в течение года «слетел» с УСН? Или обязанность по уплате минимального налога может возникнуть только по итогам полного года применения УСН? Налоговики считают, что при вынужденном переходе на общий режим налогообложения в течение года нужно рассчитать минимальный налог за период с 1 января до даты перехода (см. письмо ФНС России от 27.03.12 № ЕД-4-3/5146). Эту позицию разделяют и суды. Очередной пример тому — комментируемое судебное решение.

Столичная компания применяла УСН (объект «доходы минус расходы») в течение 9 месяцев 2012 года. В IV квартале налогоплательщик утратил право на «упрощенку» и перешел на общую систему налогообложения в связи с тем, что доходы превысили 60 млн. рублей. Поскольку налог по УСН за 9 месяцев составил менее 1% суммы полученных за этот период доходов, налоговики обязали организацию уплатить минимальный налог. Компания оспорила решение инспекции в суде, но проиграла во всех инстанциях.

Решение суда

Арбитры отметили, что в рассматриваемом случае компания находилась на спецрежиме только в течение 9 месяцев 2012 года, а с IV квартала должна была уплачивать налоги по общей системе налогообложения как вновь созданная организация. Следовательно, для нее налоговым периодом по УСН являются 9 месяцев. Таким образом, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться по состоянию на 30.09.12. Поскольку по итогам указанного периода сумма исчисленного налога меньше минимального налога, то организация должны была уплатить минимальный налог, заключил суд (buhonline.ru).