При организации работы через логистическую компанию возможно использование двух наиболее распространенных схем.

Агентская схема

В соответствии со ст.1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Приведем пример налогообложения агентской схемы

Компания А реализует услуги компании Б, принимая товары на фабрике компании А. Согласно заключенному договору размер вознаграждения компании Б составляет 10% от суммы договоров с контрагентами (их общая стоимость составила 500 000 руб.). По условиям агентского договора полученные от клиентов средства перечисляются на счет компании А за вычетом агентского вознаграждения.

Продолжение примера 1. Далее рассмотрим бухгалтерский учет вышеуказанного договора и налогообложение этих операций у принципала.

Учитывая, что компания А работает на общей системе налогообложения, операции отражены в учете проводками:

Проводки		Сумма	Операция
Дебет 62	Кредит 90	500 000 руб.	отражена выручка от реализации услуг
Дебет 90-3	Кредит 68-2	76 271 руб. (500 000 руб. x 18% / 118)	начислен НДС
Дебет 20	Кредит 76-5	42 373 руб.	отражено агентское вознаграждение компании Б
Дебет 19	Кредит 76-5	7627 руб	отражен НДС по агентскому вознаграждению компании Б
Дебет 68-2	Кредит 19	7627 руб.	НДС по агентскому вознаграждению компании Б принят к вычету;
Дебет 51	Кредит 76-5	450 000 руб.	получены деньги от покупателей за вычетом агентского вознаграждения компании Б

Налоговой базой по НДС у компании А является общая сумма оказанных услуг, поскольку оно является их исполнителем. Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль будет величина доходов за вычетом НДС и уменьшенная на величину произведенных расходов.

Основным документом, свидетельствующим об исполнении договорных обязательств, является отчет агента. При этом форму отчета можно предусмотреть любую, в которой будет указаны все виды услуг: перевозка, хранение, страхование, передача клиентами и другие.

Отсутствие в договоре агентирования обязанности составления отчета не освобождает агента от ее исполнения. В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 14.08.2007 N Ф03-А51/07-1/2236 по делу N А51-5304/2004-12-107 указано следующее: «…Судом установлено, что агентским договором стороны не предусмотрели предоставление агентом принципалу отчетов. Между тем, как правильно указано судом, даже при отсутствии такого условия в договоре агент не может быть освобожден от данной обязанности в силу статьи 1008 ГК РФ. Однако, не предоставляя отчеты ответчику, истец лишил его возможности проанализировать документы, подтверждающие исполнение агентского договора и направить ему какие-либо возражения…»

Если в нарушение условий договора принципалом не утверждена форма отчета агента, то предоставление отчета в виде акта сверки и счета на оплату является надлежащим, если принципал не предъявил агенту возражений и произвел частичную оплату. Данное условие указано в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 09.03.2010 N Ф03-79/2010 по делу N А24-1592/2009.

Обязательным первичным документом в соответствии с законодательством является также счет-фактура. Также кроме отчета агента целесообразно позаботиться об актах сверки взаиморасчетов с целью минимизации рисков.

Оказание услуг

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Договор должен быть заключен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Обычно заключают один договор на оказание всех видов услуг, которые включают в себя:

— перевозку товара;

— хранение товара;

— передача товара покупателю

И т.д.

Схема будет выглядеть следующим образом:

Отражение в бухгалтерском учете у компании А будут осуществляться следующим образом. Затраты на приобретение услуг, необходимых для осуществления производственной деятельности организации, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99). При признании расходов кассовым методом могут возникнуть вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА). Такое возможно, если в месяце оказания услуг (подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) не будут произведены расчеты с исполнителем (при условии, что стоимость приобретенных услуг формирует бухгалтерскую прибыль в периоде их оказания). Указанные ВВР и ОНА погашаются после фактической оплаты оказанных услуг (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-1 «Расчеты по НДС»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Дебет	Кредит	Содержание операций
20 (44 и др.)	60	Отражены расходы по оплате услуг
19	60	Отражен «входной» НДС
68-1	19	Принят к вычету НДС (при наличии у организации права на вычет)
09	68-2	Отражен ОНА
60	51 (50)	Оплачены услуги исполнителя
68-2	09	Погашен ОНА

Сумма предоплаты, перечисленной в счет оказания услуг, не признается расходом (п. 3 ПБУ 10/99). Согласно п. 16 ПБУ 10/99 признание расходов по договору возмездного оказания услуг производится на дату их оказания, которой признается дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Как указано выше, заказчик, перечисливший предоплату, имеет право на вычет НДС с суммы предоплаты. Принятие к вычету НДС с перечисленной предоплаты может отражаться по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», например субсчет 68-1 «Расчеты по НДС», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например субсчет 76-НДС «Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты». Восстановление НДС с перечисленной предоплаты отражается обратной записью по указанным счетам.

Дебет	Кредит	Содержание операций
60	51	Перечислена предоплата исполнителю
68-1	76-НДС	Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты (при наличии у организации права на вычет)
На дату принятия оказанных услуг
20 (44 и др.)	60	Стоимость оказанных услуг отражена в составе затрат на производство (расходов на продажу и др.)
19	60	Отражен НДС, предъявленный исполнителем
68-1	19	Принят к вычету НДС (при наличии у организации права на вычет)
76-НДС	68-1	Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты

Таким образом будут осуществлять расчеты с логистической компанией.

В отношении подтверждающих документов необходимо отметить, что компании могут подписать как общий акт на оказание всех услуг в целом, так и подписывать акты на осуществление каждого вида услуг. Также обязательным документом является счет-фактура.

Рассмотрим отличия данных схем в таблице.

Агентский договор	Договор оказания услуг
Обязательным условием является предоставление отчета агента	Предоставление отчета не является обязательным условием, поэтому формы отчетности необходимо предусмотреть в договоре
Вознаграждение логистической компании будет установлено в агентском договоре	Вознаграждение при работе логистическая компания фактически сможет устанавливать самостоятельно
Оплата от покупателей услуг сможет поступать как принципалу, так и агенту в зависимости от условий договора	Возможно заключение двустороннего договора с логистической компанией, которая самостоятельно осуществляет реализацию. В таком случае, средства от покупателей, по общему правилу, будут также поступать в логистическую компанию. Также в случае работы с большими клиентами возможно заключение трехстороннего договора, в котором возможно предусмотреть, что средства, поступающие от покупателя переводятся на счет заказчика услуг.

В целом, можно сделать вывод о том, что агентская схема является более удобной и прозрачной.