Подарочный сертификат или купон на оплату товаров собственной реализации или изготовления — это хорошая возможность поздравить подчиненных или партнеров, при этом не тратить драгоценное время, придумывая «полезный сюрприз».

При оплате продукции купоном также возникает объект обложения НДС, так как происходит реализация. При этом ранее начисленную при продаже сумму сбора можно принять к вычету в части, приходящейся на стоимость товара. То есть, если цена продукции равна или превышает номинал сертификата, к вычету можно принять всю ранее начисленную сумму НДС. В ином случае налог с разницы не применяется.

Налог на прибыль

Когда применяется метод начисления, то при продаже купона налог на прибыль рассчитывать не нужно. А вот когда покупателю будут переданы товары, то появляется обязанность учесть реализацию по такому подарку. Если стоимость выбранных даров равна или превышает цену сертификата, сумма, уплаченная за его приобретение, полностью учитывается в составе доходов. А когда цена продукции меньше номинала подарка, предъявленного в счет оплаты, и разница покупателю не возвращается, то она включается в состав внереализационных поступлений продавца, как безвозмездно полученное имущество.

Если в течение оговоренного в сертификате срока клиент так и не предъявил его для оплаты товара, то вся стоимость подарка учитывается в составе доходов, как сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исполнения обязательства.

При применении кассового метода стоимость подарочного сертификата сразу учитывается в составе доходов от реализации в момент его продажи.

Бухгалтерский учет

Расходы по изготовлению купонов, сертификатов, карт включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 Расходы на продажу в корреспонденции со счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Сами бланки или пластиковые карты учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например, один документ — один рубль.

При продаже сертификата в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

 

Кредит 006 

– списан бланк сертификата;

Дебет 50 Кредит 62, субсчет Авансы полученные 

– учтена его стоимость;

Дебет 76, субсчет НДС с полученных авансов, Кредит 68, субсчет НДС 

– начислен НДС по полученному авансу.

При реализации товара проводки будут следующими.

Если стоимость продукции равна номиналу подарочного сертификата:

 

Дебет 62 Кредит 90.1 

– учтена выручка от продажи;

Дебет 90.3 Кредит 68, субсчет НДС 

– начислен НДС с реализации;

Дебет 90.2 Кредит 41 

– отражена себестоимость товара;

Дебет 68, субсчет НДС, Кредит 76, субсчет НДС с полученных авансов 

– зачтен НДС, уплаченный при продаже сертификата.

Если стоимость продукции больше стоимости подарочного купона:

 

Дебет 62, субсчет Авансы полученные, Кредит 62 

– сертификат зачтен в оплату товара;

Дебет 50 Кредит 62 

– получена сумма превышения стоимости продукции над ценой подарка;

Дебет 62 Кредит 90.1 

– учтена выручка от продажи;

Дебет 90.3 Кредит 68, субсчет НДС 

– начислен НДС с реализации;

Дебет 90.2 Кредит 41 

– учтена себестоимость товара;

Дебет 68, субсчет НДС, Кредит 76, субсчет НДС с полученных авансов 

– зачтен НДС, уплаченный при продаже сертификата.

Если стоимость товара меньше стоимости подарка:

 

Дебет 62, субсчет Авансы полученные, Кредит 62 

– подарочный сертификат зачтен в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90.1 

– учтена выручка от продажи;

Дебет 90.3 Кредит 68, субсчет НДС 

– начислен НДС с реализации;

Дебет 90.2 Кредит 41

– учтена себестоимость товара;

Дебет 68, субсчет НДС, Кредит 76, субсчет НДС с полученных авансов 

– зачтен НДС, уплаченный при продаже сертификата, в части, приходящейся на стоимость реализованной продукции;

Дебет 62 Кредит 91 

– не использованная покупателем сумма списана в состав доходов;

Дебет 91 Кредит 76, субсчет НДС с полученных авансов 

– незачтенная часть НДС, списана в состав прочих расходов.

Если подарочный сертификат так и не был предъявлен к оплате, по истечении срока его действия в бухгалтерском учете делаются проводки:

 

Дебет 62, субсчет Авансы полученные, Кредит 91 

– стоимость купона списана в состав доходов;

Дебет 91 Кредит 76, субсчет НДС с полученных авансов 

– НДС, уплаченный при продаже сертификата, списан в состав прочих расходов.
 www.buhgalteria.ru/