В прошедшем 2014 году были подписаны два значимых документа, которые изменили алгоритм ведения журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, актуальный для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Речь идет о Федеральном законе от 21.07.2014 № 238-ФЗ и постановлении Правительства РФ от 30.07.2014 № 735. Часть обновленных правил начала применяться практически сразу, часть вступила в силу только после Новогодних праздников. Тем не менее, до сегодняшнего дня у многих налогоплательщиков остаются вопросы по поводу реализации узаконенных положений на практике.

Что было в 2014 году?

Напомним, как выглядели учет счетов-фактур и ведение журнала в прошлом году если:

1. Налогоплательщик на УСН = налоговый агент по НДС. Такое равенство возможно в случаях, перечисленных в статье 161 Налогового кодекса, в том числе, когда:

• Налогоплательщик на УСН покупает товары, оплачивает работы или услуги у зарубежного продавца. Продавец постоянных представительств в нашей стране не имеет и, тем не менее, сделка происходит на территории России.
• Налогоплательщик арендует муниципальное или госимущество.

Важно! В любом из этих случаев «упрощенщик» обязан в течение пяти календарных дней после совершения сделки самостоятельно выписать счет-фактуру на себя в единственном экземпляре и зарегистрировать документ в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета.

2. Плательщик УСН = посредник. Если «упрощенщик» выступает посредником между плательщиками НДС, он обязан перевыставить счета-фактуры и зарегистрировать их в журнале учета.

Важно! Счет-фактура выписывается не позже пяти календарных дней с момента отгрузки товара либо оказания услуги. Счет-фактуру необходимо зарегистрировать в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала. Затем комитенту передаются показатели документа, а взамен от него приходит счет-фактура, составленная на Ваше имя и по переданным Вами ранее данным. А вот уже этот счет-фактура регистрируется в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета.

Что есть сегодня?

Разумеется, год нынешний тоже приготовил немало «сюрпризов», с которыми налогоплательщики вынуждены будут считаться. Так, например, обязанность по ведению счетов-фактур осталась только за теми «упрощенщиками», которые имеют статус посредника и работают по агентским договорам или контролируют счета-фактуры в интересах своего контрагента. А также за посредниками-экспедиторами и теми, кто выполняет функции застройщика.

Новый формат

Кроме того, с этого года необходимо перевести журнал учета счетов-фактур исключительно в электронный формат. Такое нововведение не случайно и связано с необходимостью предоставления журнала в налоговую инспекцию в ежеквартальном режиме. Если делать это на бумаге, то сам процесс составления и проверки будет отнимать довольно много времени и усилий. При этом сам налогоплательщик может продолжать дублировать журнал на бумаге для более тщательного внутреннего контроля.

Регулярность и периодичность подачи данных в фискальные органы связана с переходом на новый формат декларации по налогу на добавленную стоимость.

Декларация НДС

Что касается декларации по налогу на добавленную стоимость, здесь особо стоит отметить изменения в объеме и содержании документа.
Новыми можно назвать пять разделов и два приложения к ним. Именно благодаря этим дополнениям удалось реализовать требования НК относительно отражения данных книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Стоит подробнее рассмотреть все новые разделы, чтобы оценить качественные характеристики всех изменений.

• Раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период». Его заполняют те плательщики налога, у которых возникают права на налоговые вычеты, проще говоря, если у них имеются записи в книге покупок за налоговый период.
• Раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период». Он актуален для налогоплательщиков, у которых возникают обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость к уплате, то есть, если имеются записи в книге продаж.
• Раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период». Этот раздел заполняют те, кто выставляют счета-фактуры, ведя предпринимательскую деятельность в интересах третьих лиц и при выполнении функций застройщика. Этот раздел актуален для плательщиков НДС, в том числе застройщиков, лиц, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, в общем, всех, кто прописан в пункте 49 Порядка заполнения налоговой декларации.
• Раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период». Подходит для тех, кто получает счета-фактуры при ведении предпринимательской деятельности в интересах третьих лиц, а также при выполнении функций застройщика теми же лицами, которые заполняют предыдущий, десятый раздел.
• Раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации». Он заполняется в том случае, если покупателю выставляются счета-фактуры, в которых выделена сумма налога. Актуально для тех, кто не является налогоплательщиком или вовсе освобожден от исполнения таких обязанностей.

К двум разделам, а именно — восьмому и девятому, предусмотрены два приложения. Их стоит заполнять тем налогоплательщикам и налоговым агентам, которые вносили изменения в книгу покупок и книгу продаж по окончании налогового периода. Проще говоря, при наличии в книге покупок или книге продаж дополнительных листов.

 

http://www.audit-it.ru/