Рассмотрим, какими критериями будут руководствоваться территориальные органы ПФР и ФСС РФ, включая плательщиков страховых взносов в план-график выездных проверок на 2014 г.

Основания, по которым отбирают для проверки плательщиков страховых взносов, перечислены в ч. 2.1 Методических рекомендаций ПФР. Они составлены на основе анализа результатов камеральных проверок и показателей деятельности страхователей.

Анализ результатов камеральных проверок. На этапе планирования проверок специалисты ПФР анализируют результаты камеральных проверок расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и выявляют:

— наличие задолженности;

— несоблюдение контрольных соотношений в расчетах;

— нарушение сроков представления расчетов;

— уменьшение начисления сумм страховых взносов при постоянном количестве работающих застрахованных лиц;

— отражение в расчете значительных сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, по отношению к суммам выплат, начисленных плательщиком в пользу физических лиц;

— резкое изменение численности работающих в организации в течение расчетного периода.

Отбор плательщиков по показателям деятельности. Плательщиков страховых взносов отбирают также на основе показателей их деятельности. С большей вероятностью плательщик страховых взносов может попасть в план проверок, если:

— он относится к числу крупнейших плательщиков, то есть имеет наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников;

— несвоевременно представляет индивидуальные сведения по формам АДВ-6-2, СЗВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-1, АДВ-6-4, СЗВ-6-3 (за I квартал 2012 г. — позднее 15 мая, за I полугодие 2012 г. — позднее 15 августа, за 9 месяцев 2012 г. — позднее 15 ноября, за 2012 календарный год — позднее 15 февраля 2013 г.);

— имеет значительные суммы выплат, не облагаемых страховыми взносами;

— применяет пониженные тарифы страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом;

— допускает несоответствие в расчетах, что выявлено камеральными проверками (в том числе когда не представляет пояснений);

— имеет задолженность по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд;

— суммы начислений в 2012 г. стали меньше по сравнению с 2011 г. при той же численности работников;

— он неоднократно вносит изменения в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (в форму РСВ-1 ПФР);

— в отношении его проводятся периодические проверки — один раз в течение трех лет (без учета количества проверок его обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц);

— из ФНС России поступает информация о его участии в схемах минимизации страховых взносов.

Для включения плательщиков страховых взносов в план выездных проверок ФСС РФ руководствуется следующими критериями отбора (п. 2 Методических указаний ФСС РФ):

— наличие задолженности по уплате страховых взносов и других обязательных платежей в фонд;

— значительных расходов, произведенных страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в проверяемом периоде;

— рекомендаций по результатам камеральной проверки;

— резкое изменение сумм выплат, начисленных в пользу работников, при стабильной численности;

— нерегулярное представление страхователем расчетной ведомости по средствам ФСС РФ.

Общие критерии отбора плательщиков взносов для проверок (см. таблицу на с. 84) приведены в совместном Письме от 21.12.2010 ПФР N ТМ-30-24/13848 и ФСС РФ N 02-03-08/13-2872, далее — Совместное письмо ПФР и ФСС РФ. И хотя в нем указаны основания для отбора плательщиков страховых взносов для включения в план выездных проверок на 2011 г., они применяются и сейчас. В целом они повторяют критерии отбора, приведенные в Методических рекомендациях ПФР и Методических указаниях ФСС РФ, но в то же время содержат дополнительные основания для включения плательщиков в план проверок. С учетом корректировки на 2012 г. критерии дополнены следующими пунктами:

— количество расчетов, представленных плательщиком по формам-4 ФСС в территориальные органы ФСС РФ, не совпадает с количеством расчетов, представленных в ПФР по формам РСВ-1 ПФР, за 9 месяцев 2012 г.;

— в 2012 г. плательщиком были произведены значительные расходы за счет средств ФСС РФ, например, на выплату пособий по временной нетрудоспособности начиная с четвертого дня болезни;

— результаты камеральных проверок показали несоответствие в расчетах по формам-4 ФСС и РСВ-1 ПФР или в сведениях персонифицированного учета и плательщик не представил пояснений.

На практике еще одним основанием для включения плательщика в план выездной проверки может послужить наличие у ПФР и ФСС РФ информации о несоответствии страхователя критериям, дающим право на применение пониженных тарифов. Например, наличие сведений о том, что IT-компания потеряла право на применение пониженного тарифа, так как среднесписочная численность ее работников за отчетный (расчетный) период составила менее 30 человек (п. 3 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).