Налоги и Право

Контрольные соотношения по УСН

МЕТКИ:Контрольные соотношения по УСН

Каждая налоговая декларация проходит камеральную проверку. Для этих целей ФНС России были разработаны специальные Контрольные соотношения, представляющие собой взаимозависимости строк деклараций между собой и другими документами.
В этом материале мы расскажем о Контрольных соотношениях к декларации по УСН.
Контрольные соотношения к налоговой декларации по УСН установлены Письмом ФНС России от 07.10.2009 N ШС-2-4-3/333дсп@. Раньше им могли пользоваться только налоговики (Письмо имело гриф «Для служебного пользования»). Теперь этот гриф с него снят и оно стало доступно всем налогоплательщикам (размещено на официальном сайте ФНС России). Сделано это в целях повышения качества заполнения налоговых деклараций, сокращения количества уточненных деклараций, а также оптимизации работы налоговых органов (Письмо ФНС России от 27.11.2012 N ЕД-4-3/19964@).
В Контрольных соотношениях налоговики активно применяют различные сокращения. Некоторые из них расшифрованы в самом Письме, а остальные можно найти в Письме ФНС России от 21.04.2006 N ММ-6-06/430@.
Все Контрольные соотношения разделены на две группы: внутридокументные (то есть соотношения между различными строками декларации) и междокументные (соотношения между строками декларации и данными из других документов). Рассмотрим их подробнее.
Соотношения между строками декларации
Внутридокументные контрольные соотношения (1.0 — 1.20) вопросов не вызывают. Все они представляют собой интерпретацию формул, приведенных в самой декларации по УСН, или однозначно прописаны в Налоговом кодексе, а потому должны выполняться всегда.
Пример 1. В качестве примера рассмотрим соотношения 1.2 и 1.3. Звучат они так:
Соотношение 1.2.
Для стр. 001 = «2»:
стр. 060 разд. 1 = стр. 260 разд. 2 — стр. 050 разд. 1, если стр. 260 разд. 2 => стр. 050 разд. 1 и стр. 260 разд. 2 => стр. 270 разд. 2.
Соотношение 1.3.
Для стр. 001 = «2»:
стр. 060 разд. 1 = 0, если стр. 260 разд. 2 <= стр. 050 разд. 1 и стр. 260 разд. 2 <= стр. 270 разд. 2.
В соотношениях сокращение «разд.» означает раздел декларации, а «стр.» — строка декларации.
Соотношение 1.2 означает следующее: если применяется УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» и величина исчисленного за год налога больше, чем сумма авансовых платежей за девять месяцев, и больше величины минимального налога, сумма налога к уплате равна разнице между исчисленной суммой налога и суммой авансовых платежей за девять месяцев.
Если сумма исчисленного налога за год оказалась меньше, чем величина авансовых платежей за девять месяцев и меньше минимального налога, сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, равна нулю (соотношение 1.3).
Соотношения абсолютно логичны и полностью соответствуют нормам НК РФ. Кроме того, соотношение 1.2 прямо прописано в самой декларации по УСН (в строке 060), а соотношение 1.3 из него вытекает.
Пример 2. Соотношение 1.10.
Для стр. 001 = «1» стр. 201 разд. 2 = 6.
Соотношение 1.11.
Для стр. 001 = «2» 5 <= стр. 201 разд. 2 <= 15.
Они означают, что для УСН с объектом налогообложения «доходы» ставка налога равна 6%, а для УСН с объектом «доходы минус расходы» ставка должна укладываться в диапазон значений от 5 до 15%. Это прямо прописано в ст. 346.20 НК РФ.
Сверка с данными из других документов
Соотношения строк декларации с данными из других документов не столь абсолютны, как внутридокументные соотношения. Например, соотношение 4.3.1:
стр. 210 разд. 2 = НП (КУДР разд. 1 гр. 4 (стр. 010 справки к разд. 1), БД, ФО ККТ, КК, ГПД, ПКО) (сумма доходов).
Оно означает, что сумма полученных доходов за налоговый период (стр. 210 декларации) должна быть равна значению стр. 010 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов (КУДР) и подтверждена банковскими документами (БД), фискальным отчетом ККТ (ФО ККТ), кассовой книгой (КК), гражданско-правовыми договорами (ГПД), приходными кассовыми ордерами (ПКО).
Естественно, что общая сумма поступлений, отраженных в вышеперечисленных документах (банковских, кассовых), может превышать сумму дохода за налоговый период, отраженную по стр. 210 декларации и стр. 010 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов. Ведь при применении УСН некоторые поступления могут не включаться в состав налогооблагаемых доходов. Например, доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
То же самое касается и соотношения 4.3.2, определяющего правильность указания по стр. 220 декларации суммы произведенных за налоговый период расходов. Выглядит оно так:
стр. 220 разд. 2 = НП (КУДР разд. 1 гр. 5 (стр. 020 справки к разд. 1), БД, КК, ГПД, РКО) (сумма расходов).
Это означает, что сумма произведенных за налоговый период расходов должна быть равна значению стр. 020 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов (КУДР) и подтверждена банковскими документами (БД), кассовой книгой (КК), гражданско-правовыми договорами (ГПД), расходными кассовыми ордерами (РКО).
Но при УСН в составе расходов можно учесть только затраты, прямо поименованные в ст. 346.16 НК РФ. А вышеперечисленные документы могут включать в себя затраты, которые этому критерию не удовлетворяют. Следовательно, сумма по стр. 220 декларации может быть меньше суммы всех расходных операций за год.
Соотношение 4.3.3 (стр. 230 разд. 2 = НП (КУДР стр. 130 разд. III) устанавливает, что сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде (стр. 230 декларации), должна быть равна данным по стр. 130 разд. III Книги учета доходов и расходов (сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период). Это соотношение должно выполняться, поскольку и там, и там отражается одна и та же величина.
Недействующие соотношения
При применении Контрольных соотношений нужно учитывать, что они были составлены в 2009 г. За это время в декларацию были внесены изменения, которые не нашли отражения в Контрольных соотношениях. Это касается КС 3.1, 4.2.1, 4.3.4 — 4.3.8, определяющих правильность заполнения стр. 280 декларации. Напомним, что в ней отражаются расходы (страховые взносы, пособия), которые при применении УСН (доходы) могут уменьшать исчисленную сумму налога, но не более чем на 50%.
Данные соотношения выполняться не должны.
Дело в том, что они основаны на первоначальном (недействующем) варианте формы налоговой декларации по УСН. В ней по стр. 280 указывалась только сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченные работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособия по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога.
Решением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-3440/11 показатель стр. 280 был признан недействующим, как не соответствующий п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Ведь согласно данной норме законодательства налог можно также уменьшить и на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В настоящее время показатель стр. 280 декларации приведен в соответствие с данным Решением ВАС РФ.
Кстати сказать, контрольные соотношения, касающиеся стр. 280 декларации, даже применительно к первоначальной редакции данной строки приведены некорректно.
Например, в соотношении 3.1 сказано следующее. Значение по стр. 280 декларации должно быть равно сумме исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отраженной в карточке расчетов по страховым взносам в ПФР (КРБОПС), расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (рСВ), и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (дСВ).
В то же время значение, указываемое по стр. 280 декларации, должно быть равно сумме выплаченных работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности из средств налогоплательщика по данным формы-4 ФСС (соотношение 4.2.1).
Но стр. 280 декларации не может быть равна только страховым взносам в ПФР или только выплаченным пособиям по временной нетрудоспособности. Ведь и в первоначальном варианте декларации уменьшить налог можно было на обе эти величины.
Таким образом, не следует рассматривать обнародованные Контрольные соотношения как догму. Часть из них может не выполняться, и это не будет считаться нарушением. Налоговики сами указывают, что в случае невыполнения контрольного соотношения возможно лишь нарушение законодательства. Просто в этом случае нужно быть готовым отстаивать свою позицию.

Каждая налоговая декларация проходит камеральную проверку. Для этих целей ФНС России были разработаны специальные Контрольные соотношения, представляющие собой взаимозависимости строк деклараций между собой и другими документами. В этом материале мы расскажем о Контрольных соотношениях к декларации по УСН.
Контрольные соотношения к налоговой декларации по УСН установлены Письмом ФНС России от 07.10.2009 N ШС-2-4-3/333дсп@. Раньше им могли пользоваться только налоговики (Письмо имело гриф «Для служебного пользования»). Теперь этот гриф с него снят и оно стало доступно всем налогоплательщикам (размещено на официальном сайте ФНС России). Сделано это в целях повышения качества заполнения налоговых деклараций, сокращения количества уточненных деклараций, а также оптимизации работы налоговых органов (Письмо ФНС России от 27.11.2012 N ЕД-4-3/19964@).В Контрольных соотношениях налоговики активно применяют различные сокращения. Некоторые из них расшифрованы в самом Письме, а остальные можно найти в Письме ФНС России от 21.04.2006 N ММ-6-06/430@.Все Контрольные соотношения разделены на две группы: внутридокументные (то есть соотношения между различными строками декларации) и междокументные (соотношения между строками декларации и данными из других документов). Рассмотрим их подробнее.
Соотношения между строками декларации
Внутридокументные контрольные соотношения (1.0 — 1.20) вопросов не вызывают. Все они представляют собой интерпретацию формул, приведенных в самой декларации по УСН, или однозначно прописаны в Налоговом кодексе, а потому должны выполняться всегда.
Пример 1. В качестве примера рассмотрим соотношения 1.2 и 1.3. Звучат они так:Соотношение 1.2.Для стр. 001 = «2»:стр. 060 разд. 1 = стр. 260 разд. 2 — стр. 050 разд. 1, если стр. 260 разд. 2 => стр. 050 разд. 1 и стр. 260 разд. 2 => стр. 270 разд. 2.Соотношение 1.3.Для стр. 001 = «2»:стр. 060 разд. 1 = 0, если стр. 260 разд. 2 <= стр. 050 разд. 1 и стр. 260 разд. 2 <= стр. 270 разд. 2.В соотношениях сокращение «разд.» означает раздел декларации, а «стр.» — строка декларации.Соотношение 1.2 означает следующее: если применяется УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» и величина исчисленного за год налога больше, чем сумма авансовых платежей за девять месяцев, и больше величины минимального налога, сумма налога к уплате равна разнице между исчисленной суммой налога и суммой авансовых платежей за девять месяцев.Если сумма исчисленного налога за год оказалась меньше, чем величина авансовых платежей за девять месяцев и меньше минимального налога, сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, равна нулю (соотношение 1.3).Соотношения абсолютно логичны и полностью соответствуют нормам НК РФ. Кроме того, соотношение 1.2 прямо прописано в самой декларации по УСН (в строке 060), а соотношение 1.3 из него вытекает.
Пример 2. Соотношение 1.10.Для стр. 001 = «1» стр. 201 разд. 2 = 6.Соотношение 1.11.Для стр. 001 = «2» 5 <= стр. 201 разд. 2 <= 15.Они означают, что для УСН с объектом налогообложения «доходы» ставка налога равна 6%, а для УСН с объектом «доходы минус расходы» ставка должна укладываться в диапазон значений от 5 до 15%. Это прямо прописано в ст. 346.20 НК РФ.
Сверка с данными из других документов
Соотношения строк декларации с данными из других документов не столь абсолютны, как внутридокументные соотношения. Например, соотношение 4.3.1:стр. 210 разд. 2 = НП (КУДР разд. 1 гр. 4 (стр. 010 справки к разд. 1), БД, ФО ККТ, КК, ГПД, ПКО) (сумма доходов).Оно означает, что сумма полученных доходов за налоговый период (стр. 210 декларации) должна быть равна значению стр. 010 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов (КУДР) и подтверждена банковскими документами (БД), фискальным отчетом ККТ (ФО ККТ), кассовой книгой (КК), гражданско-правовыми договорами (ГПД), приходными кассовыми ордерами (ПКО).Естественно, что общая сумма поступлений, отраженных в вышеперечисленных документах (банковских, кассовых), может превышать сумму дохода за налоговый период, отраженную по стр. 210 декларации и стр. 010 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов. Ведь при применении УСН некоторые поступления могут не включаться в состав налогооблагаемых доходов. Например, доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).То же самое касается и соотношения 4.3.2, определяющего правильность указания по стр. 220 декларации суммы произведенных за налоговый период расходов. Выглядит оно так:стр. 220 разд. 2 = НП (КУДР разд. 1 гр. 5 (стр. 020 справки к разд. 1), БД, КК, ГПД, РКО) (сумма расходов).Это означает, что сумма произведенных за налоговый период расходов должна быть равна значению стр. 020 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов (КУДР) и подтверждена банковскими документами (БД), кассовой книгой (КК), гражданско-правовыми договорами (ГПД), расходными кассовыми ордерами (РКО).Но при УСН в составе расходов можно учесть только затраты, прямо поименованные в ст. 346.16 НК РФ. А вышеперечисленные документы могут включать в себя затраты, которые этому критерию не удовлетворяют. Следовательно, сумма по стр. 220 декларации может быть меньше суммы всех расходных операций за год.Соотношение 4.3.3 (стр. 230 разд. 2 = НП (КУДР стр. 130 разд. III) устанавливает, что сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде (стр. 230 декларации), должна быть равна данным по стр. 130 разд. III Книги учета доходов и расходов (сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период). Это соотношение должно выполняться, поскольку и там, и там отражается одна и та же величина.
Недействующие соотношения
При применении Контрольных соотношений нужно учитывать, что они были составлены в 2009 г. За это время в декларацию были внесены изменения, которые не нашли отражения в Контрольных соотношениях. Это касается КС 3.1, 4.2.1, 4.3.4 — 4.3.8, определяющих правильность заполнения стр. 280 декларации. Напомним, что в ней отражаются расходы (страховые взносы, пособия), которые при применении УСН (доходы) могут уменьшать исчисленную сумму налога, но не более чем на 50%.Данные соотношения выполняться не должны.Дело в том, что они основаны на первоначальном (недействующем) варианте формы налоговой декларации по УСН. В ней по стр. 280 указывалась только сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченные работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособия по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога.Решением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-3440/11 показатель стр. 280 был признан недействующим, как не соответствующий п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Ведь согласно данной норме законодательства налог можно также уменьшить и на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В настоящее время показатель стр. 280 декларации приведен в соответствие с данным Решением ВАС РФ.Кстати сказать, контрольные соотношения, касающиеся стр. 280 декларации, даже применительно к первоначальной редакции данной строки приведены некорректно.Например, в соотношении 3.1 сказано следующее. Значение по стр. 280 декларации должно быть равно сумме исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отраженной в карточке расчетов по страховым взносам в ПФР (КРБОПС), расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (рСВ), и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (дСВ).В то же время значение, указываемое по стр. 280 декларации, должно быть равно сумме выплаченных работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности из средств налогоплательщика по данным формы-4 ФСС (соотношение 4.2.1).Но стр. 280 декларации не может быть равна только страховым взносам в ПФР или только выплаченным пособиям по временной нетрудоспособности. Ведь и в первоначальном варианте декларации уменьшить налог можно было на обе эти величины.Таким образом, не следует рассматривать обнародованные Контрольные соотношения как догму. Часть из них может не выполняться, и это не будет считаться нарушением. Налоговики сами указывают, что в случае невыполнения контрольного соотношения возможно лишь нарушение законодательства. Просто в этом случае нужно быть готовым отстаивать свою позицию.

Мокрецов О. Контрольные соотношения к декларации по УСН // Малая бухгалтерия. 2013. N 2. С. 24 — 29.