Минфин России разъяснил порядок учета расходов на покупку нежилого помещения, а также связанных с ней затрат на консультационные и юридические услуги, если одну часть здания налогоплательщик планирует использовать в производственных целях, а другую — перепродать.
По мнению финансового ведомства, та часть здания, которая приобретена в производственных целях, учитывается в составе основных средств. Ее первоначальная стоимость формируется в момент постановки на учет и списывается путем начисления амортизации (
В отношении расходов на консультационные и юридические услуги, связанные с приобретением здания, Минфин России дал следующие разъяснения. В соответствии с
Вместе с тем к вопросу включения в первоначальную стоимость приобретаемого основного средства расходов на консультационные и юридические услуги возможен иной подход.
Как указывалось ранее, названные услуги учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (
В соответствии с
ФАС Московского округа признал, что затраты по оплате юридических и консультационных услуг правомерно не отнесены налогоплательщиком на первоначальную стоимость основного средства, а учтены в составе расходов текущего периода (
В
Таким образом, налогоплательщик вправе не распределять затраты на консультационные и юридические услуги, осуществленные при приобретении здания, части которого планируется использовать в производственных целях и для перепродажи. Затраты на указанные услуги можно полностью отнести к прочим расходам, руководствуясь специальными нормами налогового законодательства (
Следует отметить, что порядок формирования стоимости приобретения товаров, предназначенных для реализации, определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (
ст. ст. 257 — 259.3 НК РФ). Другая часть здания, приобретенная для перепродажи, для целей налогообложения признается товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации покупных товаров уменьшаются на стоимость их приобретения. Поэтому затраты на покупку второй части здания учитываются при продаже данного объекта.подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ указанные затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако, как пояснило финансовое ведомство, расходы, непосредственно связанные с приобретением основного средства, включаются в первоначальную стоимость такого объекта. Поэтому затраты на консультационные и юридические услуги следует распределить пропорционально частям здания, предназначенным для производства и перепродажи. Соответственно, расходы, относящиеся к той части здания, которая будет использоваться в производственных целях, нужно включать в первоначальную стоимость основного средства, а остальные — учитывать в порядке, установленном в гл. 25 НК РФ.подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Как указал Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 30.06.2010 N А56-48387/2009 (оставлено без изменения Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2010 N А56-48387/2009), в силу принципа определенности налогового законодательства (п. 6 ст. 3 НК РФ) необходимо руководствоваться буквальным значением нормы абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, а именно — принципом возможности создания основного средства, его приобретения, доведения до состояния, пригодного к эксплуатации, без соответствующих расходов. Определение первоначальной стоимости основного средства как суммы затрат, связанных с его приобретением, являющихся необходимыми для самого налогоплательщика, в отличие от необходимых для использования и функционирования этого объекта, будет противоречить принципу равенства налогообложения.Постановление от 25.11.2009 N КА-А40/12070-09). Суд отметил, что затраты на такие услуги не указаны в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ в качестве расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства.гл. 25 НК РФ установлен особый порядок учета в целях исчисления налога на прибыль затрат на юридические услуги в составе прочих расходов. Это не допускает возможности их включения в первоначальную стоимость объекта основных средств. К такому выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17.01.2011 N А55-38851/2009.подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, вероятны споры с налоговыми органами.ст. 320 НК РФ).
Данный вывод сделан в письме Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/70.