Расходы на командировку «дистанционного» работника освобождены от НДФЛ и уменьшают налог на прибыль. Об этом напомнил Минфин России в письме от 14.04.14 № 03-03-06/1/16788.
В письме рассмотрена частная ситуация. Компания заключила с работником трудовой договор о дистанционной работе (выполнение трудовой функции на дому). Данный сотрудник периодически направляется в служебные командировки в другие города, отличные от места нахождения работодателя и места проживания работника. Учитываются ли расходы на командировки дистанционного работника при формировании налоговой базы по налогу на прибыль? И можно ли сумму компенсации расходов не включать в налоговую базу по НДФЛ? На оба вопроса чиновники финансового ведомства ответили утвердительно.
Напомним, для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения (ст. 312.1 ТК РФ). А служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). То есть поездка удаленного работника в другой город признается командировкой. При этом на «дистанционного» работника полной мере распространяется действие трудового законодательства. В этом плане он ничем не отличается от «офисных» работников. Статья 168 ТК РФ обязывает работодателя возмещать командированному работнику следующие расходы: на проезд, по найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя. Порядок возмещения расходов нужно определить в коллективном договоре или локальном нормативном акте (например, в положении о командировках).
В подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ сказано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся издержки на командировки, в частности: на проезд работника к месту выполнения служебного задания и обратно; наем жилого помещения; суточные или полевое довольствие. Поэтому расходы на поездки дистанционного работника можно учесть в составе прочих расходов при определении базы по налогу на прибыль.
Также авторы письма отметили, что суммы возмещения командировочных расходов удаленного работника не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ. Напомним, согласно этой норме, все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, освобождаются от НДФЛ.
Добавим: даже в случае, если дистанционный работник направляется в командировку по месту нахождения организации-работодателя, такая поездка также подпадает под понятие служебной командировки (письмо Минфина России от 08.08.13 № 03-03-06/1/31945) (www.buhonline.ru)