Налоги и Право

Когда ошибку за прошедший период можно исправить в декларации за текущий период?

МЕТКИ:Когда ошибку за прошедший период можно исправить в декларации за текущий период?

Исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно только по налогу на прибыль или налогу при УСН. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127):
— на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло 3 лет;
— в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;
— ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю. При УСН с объектом «доходы минус расходы», если по декларации с ошибкой уплачен минимальный налог, это условие выполняется, только когда ошибка привела к завышению доходов.
Ошибки, допущенные в декларации за прошедший период, исправляются в текущем периоде так.
В чем заключалась ошибка
В декларации по какому налогу допущена ошибка
На излишне учтенную сумму доходов уменьшаются доходы текущего периода
Ошибку, допущенную в декларации за прошедший период, можно исправить только путем подачи уточненной декларации в каждом из следующих случаев (п. 1 ст. 54 НК РФ):
— если ошибка привела к занижению налога на прибыль или налога при УСН, исчисленного к уплате по декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ);
— если ошибка в расчете налоговой базы по налогу на прибыль допущена в «нулевой» или «убыточной» декларации (Письмо Минфина от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225);
— если ошибка в расчете налоговой базы по налогу при УСН с объектом «доходы минус расходы» допущена в декларации, по которой уплачен минимальный налог, а ошибка привела к занижению расходов;
— если любая ошибка допущена в декларации по НДС, ЕНВД, налогу на имущество, земельному и транспортному налогам.
Пример. Определение возможности исправления в текущем периоде ошибки, допущенной в прошедшем периоде
В мае 2013 г. обнаружено, что организация не начисляла налоговую амортизацию по ОС, введенному в эксплуатацию в начале 2009 г. По декларациям по налогу на прибыль организация в 2011 г. получила убыток, а в 2009, 2010 и 2012 гг. — прибыль.
В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 г. организация:
— может учесть в расходах амортизацию, начисленную за 2010 и 2012 гг.;
— не может учесть в расходах амортизацию, начисленную за 2009 г., так как со дня уплаты налога на прибыль за 2009 г. (последний день срока — 29.03.2010) до дня подачи декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 г. (29.07.2013) прошло больше 3 лет;
— не может учесть в расходах амортизацию, начисленную за 2011 г., потому что в этом году получен убыток, а значит, ошибка не привела к переплате налога. Эту амортизацию можно отразить только в уточненной декларации за 2011 г.

Исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно только по налогу на прибыль или налогу при УСН. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127):- на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло 3 лет;- в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;- ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю. При УСН с объектом «доходы минус расходы», если по декларации с ошибкой уплачен минимальный налог, это условие выполняется, только когда ошибка привела к завышению доходов.Ошибки, допущенные в декларации за прошедший период, исправляются в текущем периоде так.
В чем заключалась ошибкаВ декларации по какому налогу допущена ошибкаНалог на прибыльНалог при УСНЗанижены расходыСумма не учтенных расходов отражается в составе текущих расходов соответствующей группы. При этом рекламные и представительские расходы надо учитывать по нормативу того года, в котором они произведеныЗавышены доходыИзлишне учтенная сумма доходов отражается во внереализационных расходах как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периодеНа излишне учтенную сумму доходов уменьшаются доходы текущего периода
Ошибку, допущенную в декларации за прошедший период, можно исправить только путем подачи уточненной декларации в каждом из следующих случаев (п. 1 ст. 54 НК РФ):- если ошибка привела к занижению налога на прибыль или налога при УСН, исчисленного к уплате по декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ);- если ошибка в расчете налоговой базы по налогу на прибыль допущена в «нулевой» или «убыточной» декларации (Письмо Минфина от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225);- если ошибка в расчете налоговой базы по налогу при УСН с объектом «доходы минус расходы» допущена в декларации, по которой уплачен минимальный налог, а ошибка привела к занижению расходов;- если любая ошибка допущена в декларации по НДС, ЕНВД, налогу на имущество, земельному и транспортному налогам.
Пример. Определение возможности исправления в текущем периоде ошибки, допущенной в прошедшем периодеВ мае 2013 г. обнаружено, что организация не начисляла налоговую амортизацию по ОС, введенному в эксплуатацию в начале 2009 г. По декларациям по налогу на прибыль организация в 2011 г. получила убыток, а в 2009, 2010 и 2012 гг. — прибыль.В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 г. организация:- может учесть в расходах амортизацию, начисленную за 2010 и 2012 гг.;- не может учесть в расходах амортизацию, начисленную за 2009 г., так как со дня уплаты налога на прибыль за 2009 г. (последний день срока — 29.03.2010) до дня подачи декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 г. (29.07.2013) прошло больше 3 лет;- не может учесть в расходах амортизацию, начисленную за 2011 г., потому что в этом году получен убыток, а значит, ошибка не привела к переплате налога. Эту амортизацию можно отразить только в уточненной декларации за 2011 г.

Издательство «Главная книга», 21.03.2014