Поставщик, применяющий общую систему налогообложения, получив аванс, обязан исчислять с него НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Впоследствии он примет этот налог к вычету в момент поставки товара или оказания услуг (работ). Но после перечисления аванса сделка может не состояться. При этом далеко не всегда деньги возвращаются покупателю.

Варианты	Вычет авансового НДС поставщиком	Восстановление авансового НДС покупателем, ранее принявшим его к вычету
Аванс засчитывается в счет долга по другой сделке	Аванс покрывает долг того же покупателя, образовавшийся ранее по другой сделке, отгрузка по которой уже прошла: зачет авансового НДС можно принять к вычету в момент зачета (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). С этим согласен Минфин РФ (письмо от 14.10.2015 № 03-07-11/58845) и Пленум ВАС РФ (п. 23 Постановления от 30.05.2014 № 33)	Покупателю необходимо восстановить НДС, уплаченный в составе аванса и принятый ранее к вычету. Так как прекращение обязательства зачетом приравнивается к возврату аванса (п. 3 ст. 170 НК РФ)
Аванс зачтен в счет предоплаты по другой сделке	Есть два варианта принятия к вычету НДС: — в момент оказания услуг по новому договору (Минфин РФ согласен — письмо от 14.10.2015 № 03-07-11/58845); — в момент подписания соглашения о переброске аванса в счет аванса по другому договору. Минфин РФ против такого варианта, но суды согласны: Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2013 № А40-134057/12-140-934. При переброске аванса на новый договор нужно одновременно исчислить НДС с нового аванса	Авансовый платеж не возвращается, хотя обязанность по возврату прекращается в связи с переносом его в счет уплаты аванса по новому договору. НДС будет правильнее восстановить в момент получения товаров (работ, услуг) от поставщика по новому договору (п. 3 ст. 170 НК РФ)
Аванс новирован в заем	Существующие обязательства прекращаются и устанавливаются новые обязательства (ст. 414, 818 ГК РФ). Заявить вычет в момент заключения соглашения о новации нельзя: сумма аванса не возвращается покупателю. Однако когда это можно сделать, Минфин РФ не разъяснил, при этом согласился с тем, что НДС с аванса излишне уплачен (письмо от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444). По мнению автора, вычет возможен именно в момент заключения соглашения о новации, ведь первоначальное обязательство заменяется другим. Поэтому обязательство по возврату аванса прекращается и авансовый НДС становится излишне уплаченным. С этим согласен ВС РФ (Определение от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185). ФНС РФ направила для использования в работе обзор судебных актов, среди них — указанный вердикт (письмо от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@)	НДС надо восстановить в момент подписания соглашения

СТАТЬЯ Островской А.З. «Авансы по несостоявшимся сделкам»

http://www.v2b.ru/