Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу уплачиваются только в случае осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на определенных видах работ.
Так как в рассматриваемом случае в пользу таких лиц никаких выплат и вознаграждений не производится, обязанности уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу у организации нет.
Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обязательное медицинское страхование регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ).
Согласно части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон N 243-ФЗ) Закон N 212-ФЗ дополнен ст. 58.3, вступившей в силу с 1 января 2013 года.
Данной статьей с 1 января 2013 года установлены дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов. Аналогичная норма (ст. 33.2) внесена и в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ).
Федеральным законом от 28.12.2013 N 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» (далее — Закон N 421-ФЗ) в ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ и ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ были внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2014 года (изменения, внесенные в ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ идентичны изменениям, внесенным в ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ).
Так, в частности ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ дополнена частью 2.1 (ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ — пунктом 2.1) следующего содержания:
«2.1. Для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации».
Из приведенной нормы (первое предложение) четко видно, что она касается не всех плательщиков страховых взносов, а только плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1, 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ.
В свою очередь, части 1, 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ устанавливают дополнительные тарифы страховых взносов для лиц, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе, для организаций — п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ) только в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц:
— занятых на видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон N 173-ФЗ) (часть 1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ);
— занятых на видах работ, указанных в пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального Закона N 173-ФЗ (часть 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).
В пп.пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ речь идет об условиях, дающих право физическим лицам претендовать на досрочное назначение пенсии по старости.
Таким образом, страховые взносы по дополнительному тарифу должны начислять и уплачивать только страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп.пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ. Если выплаты и иные вознаграждения производятся в пользу физических лиц, не занятых на видах работ, указанных в пп.пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, то дополнительный тариф страхового взноса в ПФ РФ не применяется.
В рассматриваемом случае, как следует из условий вопроса, в пользу таких лиц организация никаких выплат или вознаграждений не осуществляет. Соответственно, обязанности уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу у нее нет.
Смысл изменений, внесенных в Закон N 421-ФЗ, заключается в установлении специальных, отличных от общих тарифов страховых взносов для организаций, которые провели в порядке, предусмотренном Законом N 426-ФЗ, специальную оценку труда.
Так, в частях 1, 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ говорится о том, что тарифы, установленные данными нормами, должны применяться, за исключением случаев, установленных части 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ.
Обязанность применения дополнительных тарифов страховых взносов не ставится нормами Закона N 212-ФЗ в зависимость от соблюдения или несоблюдения страхователем положений Закона N 426-ФЗ. От результатов проведения специальной оценки труда зависит только размер дополнительного тарифа страховых взносов, но не обязанность его применения.
К сведению:
Законом N 212-ФЗ и ранее (до 1 января 2014 года) было определено, что от уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам плательщики страховых взносов могут освобождаться по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом (часть 4 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ с 1 января 2014 года утратила силу). Однако такой порядок ни одним федеральным законом установлен не был. Теперь соответствующий порядок существует (www.garant.ru)