Суточные за командировки продолжительностью менее суток не облагаются НДФЛ. Такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12
Организация не удержала и не перечислила в бюджет НДФЛ с сумм суточных, выплаченных своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день.
ИФНС решила, что компания была обязана удержать налог с этих выплат, поскольку законодательство не обязывает работодателей выплачивать своим работникам суточные при направлении их в однодневные командировки, откуда командированный может ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства.
Поэтому положение п. 3 ст. 217 НК РФ, освобождающее от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением сотрудником трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов), в отношении указанных сумм не применяется.
Рассмотрев данный спор, суд первой инстанции отменил решение инспекции.
Арбитры пришли к выводу, что спорные выплаты, носящие компенсационный характер, произведенные в установленном размере, не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника. Ведь направление сотрудников в служебные командировки происходит по инициативе работодателя и в его интересах. Следовательно, оплата суточных осуществляется в интересах работодателя, а не работника.
Таким образом, суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.
Однако суды апелляционной и кассационной инстанций согласились с позицией инспекции, и компания подала жалобу в надзорную инстанцию.
Президиум ВАС РФ отменил два последних судебных акта и оставил в силе решение суда первой инстанции.
Вместе с тем, налоговики считают, что суточные, выплачиваемые работникам, направляемым в однодневные командировки, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 № 20-15/3/045313@). Свою позицию контролеры основывают на Постановлении Правительства РФ от 13.10.2008 № 749. В соответствии с п. 11 документа при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Судебная практика по данному вопросу до сих пор была противоречива.
Некоторые судьи поддерживали налоговиков (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2009 № А32-2910/2008-29/78-56/247, ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2006 № А82-6004/2004-27, ФАС Уральского округа от 22.04.2009 № Ф09-2210/09-С2).
Другие вставали на сторону налогоплательщиков, указывая, что однодневные командировки непосредственно связаны с исполнением трудовых обязанностей. Поэтому суточные являются компенсационными выплатами, которые не облагаются НДФЛ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 № А56-48850/2011, ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2011 № А05-8580/2011, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 № А56-12834/2010).
Президиум ВАС РФ поставил точку в данном споре, указав, что суточные за командировки продолжительностью менее суток НДФЛ не облагаются (http://www.v2b.ru).