Новые формы журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж выглядят на первый взгляд довольно просто, ведь появились всего лишь новые графы. Но если начать их заполнять, то становится понятно: большая часть айсберга под водой. А айсберг этот– корректировочный счет-фактура.
Постановлением № 1137 утверждены новые формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книг покупок и книг продаж.
С датой вступления в силу Постановления возникла неразбериха. Фактически оно вступило в силу с 30 января 2012 года. У практикующих бухгалтеров возник вопрос: с какого же времени нужно применять новые правила — с нового года или с нового налогового периода по НДС, то есть со II квартала 2012 года? Разъяснения на этот счет появились незамедлительно, уже 31 января 2012 года вышло письмо № 03-07-15/11, где и разъяснен порядок применения нового постановления.
Минфин разрешил предприятиям до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, заполнять либо новые, либо старые формы. Вы можете все делать как раньше, и это не будет препятствием для получения вычета по налогу на добавленную стоимость.
Журнал учета счетов-фактур
Требование вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур установлено пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса. Раньше не было какой-либо утвержденной формы этого документа и бухгалтеры разрабатывали ее самостоятельно.
С появлением Постановления № 1137 и вступлением его в силу всем придется вести журнал учета счетов-фактур по утвержденной форме (Приложение № 3 к Постановлению № 1137).
Он может составляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
Как и раньше, в журнале необходимо отражать в хронологической последовательности все счета-фактуры, в том числе исправленные и корректировочные, вне зависимости от того, на каком носителе они составлены: на бумаге или в электронном формате.
По истечении налогового периода, до 20-го числа следующего месяца, журнал на бумажном носителе нужно заверить личной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица, например, главного бухгалтера), прошнуровать, а его страницы пронумеровать и скрепить печатью организации.
Журнал, составленный в электронном виде, заверяется электронной цифровой подписью руководителя организации или уполномоченного им лица. Это нужно сделать, только когда он представляется в налоговый орган.
Это интересно
Если в налоговом периоде не было выставлено (получено) ни одного счета-фактуры, то в журнале учета заполняются только сведения о самом налогоплательщике (наименование, ИНН, КПП), а также о налоговом периоде, за который ведется журнал.
В графе 3 нужно писать цифру «1», если регистрируемый счет-фактура составлен на бумажном носителе. Цифру «2» нужно вписать, если регистрируется электронный счет-фактура.
Чтобы заполнить графу 4 кода вида операции, бухгалтерам необходимо будет обратиться к специальному перечню. В пункте 3 Постановления № 1137 указано, что федеральный орган исполнительной власти должен утвердить коды видов операций, необходимые для ведения журнала учета счетов-фактур. В настоящее время соответствующий приказ не издан. В связи с этим ФНС России рекомендует использовать коды видов операций, указанные в приложении к письму от 3 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1657@.
Графы 2 и 6: особое внимание
В части 1 журнала есть графа 2 «Дата выставления» и графа 6 «Дата составления счета-фактуры». В графе 2 пишется фактическая дата составления, указанная в строке 1 счета-фактуры.
Что касается графы 6, то порядок ее заполнения определен только для электронных счетов-фактур. В этой графе указывается дата поступления файла счета-фактуры, отраженная в подтверждении специализированного оператора, но только при наличии извещения о получении от покупателя. Поскольку без извещения счет-фактура не регистрируется вовсе. При этом даты в подтверждении и извещении могут быть разными. Когда же счет-фактура оформляется, но не выставляется, эта графа не заполняется (например, при получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров, работ или услуг).
Порядок заполнения этой 6-й графы для бумажных счетов-фактур не установлен.
Таблица. Коды видов операций
| № п/п | Наименование вида операции | Код вида операции |
| 1 | Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13 | 01 |
| 2 | Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 05, 06, 12 | 02 |
| 3 | Возврат покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных покупателем товаров | 03 |
| 4 | Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06 | 04 |
| 5 | Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06 | 05 |
| 6 | Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса | 06 |
| 7 | Операции, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса | 07 |
| 8 | Операции, перечисленные в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса | 08 |
| 9 | Получение сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса | 09 |
| 10 | Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе | 10 |
| 11 | Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпунктах 1–4 статьи 155 Налогового кодекса | 11 |
| 12 | Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпунктах 1–4 статьи 155 Налогового кодекса | 12 |
| 13 | Проведение подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости | 13 |
Следовательно, дублирование в данной графе даты составления счета-фактуры не будет нарушением.
В чем новизна форм
Новые формы книг отличаются от старых наличием трех граф:
- номер и дата исправления счета-фактуры продавца;
- номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца;
- номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца.
Часть граф переименована. В книге покупок изменились названия граф 6–12. Значительно поменялась только графа 6. Теперь из ее названия следует, что страну происхождения нужно указывать в виде цифрового кода.
А вот в книге продаж незначительно изменились наименования граф 4–9.
Исправление книг
Постановление № 1137 уточнило порядок внесения исправлений в книгу покупок и книгу продаж. В старых правилах не было четко прописано, как они корректируются в ситуации, когда счета-фактуры исправляются в том же периоде, в котором они зарегистрированы. Ранее требовалось, чтобы запись об аннулировании счета-фактуры производилась на дополнительном листе книги покупок в том периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Такой же порядок был установлен и для изменений, вносимых в книгу продаж.
Теперь дополнительные листы оформляются, если изменения необходимо внести за прошедшие налоговые периоды. Корректировка за текущий период производится непосредственно в книге, а не на дополнительном листе. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры вписываются с отрицательными знаками. В отношении регистрируемого счета-фактуры пишутся положительные значения.
Это интересно
В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак.
Также по старым правилам не уточнялось, нужно ли указывать на дополнительных листах сведения об аннулируемых счетах-фактурах с отрицательным знаком. Теперь данное требование содержится в пункте 5 Правил по заполнению дополнительного листа книги покупок и пункте 3 Правил по заполнению дополнительного листа книги продаж.
Раньше не был урегулирован вопрос, в каком налоговом периоде нужно регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру: в периоде получения первоначального или исправленного документа? Минфин России по этому поводу представлял разъяснения еще в письме от 3 ноября 2009 г. № 03-07-09/53. Исправленный счет-фактуру нужно было регистрировать в книге покупок в периоде его получения.
Данное требование теперь отражено и в новых правилах: исправленные счета-фактуры, в том числе корректировочные, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.
www.buhgalteria.ru