Международное налоговое планирование может осуществляться на нескольких стадиях работы предприятия:
- при планировании развития компании и освоении новых рынков;
- при оптимизации налогового планирования в рамках компаний или представительств, основанных в иностранных юрисдикциях;
- планирование закрытия представительств и компаний в одних регионах и открытии в других;
- ликвидация компаний и представительств в иностранных юрисдикциях.
Соболев М. предлагает, прежде всего, выбрать юрисдикцию для создания компании, говоря о том, что если правильно выбрать юрисдикцию создания этой компании, то можно построить очень выгодный алгоритм международного налогового планирования, в том числе и при различных видах инвестиций в страны, где налоговые ставки высоки, а налоговая система неконкурентна[1].
Однако сам выбор юрисдикции предусматривает несколько стадий, предполагающих выбор следующих параметров:
— выбор ставок налогообложения по совокупности налогов;
— выбор юрисдикций, в которых не требуется привлечения специальных консультантов и соответственно дополнительных затрат;
— выбор юрисдикций с минимальными требованиями по налоговым проверкам.
При осуществлении налогового планирования необходимо прежде всего следующее:
- налоговые ставки;
- наличие договора об избежании двойного налогообложения;
- пути осуществления представительных функций в иностранной юрисдикции;
- планирование минимизации налоговых рисков.
Кроме того, необходимо учитывать особенности налогообложения, а также тенденции реформирования налоговых систем.
Рассмотрим налоговые ставки, используемые в различных странах которые могут быть использованы при выборе новой юрисдикции. Прежде всего, с точки зрения автора, необходимо рассматривать ставки по налогу на прибыль.
| Оффшоры | Оншоры | Низконалоговые страны |
| Панама — 0% | Дания — 34% | Эстория — 0% |
| Белиз 0% | Германия — 30% | Кипр — 10% |
| Маврикий — 0% | Швейцария от 2,5 до 10% | Болгария — 10% |
| Аруба — 0% | Ирландия — 12,5% | Гонконг — 0% |
| Бермуды — 0% | Чехия — 24% | Сингапур — 17% |
Для сравнения, в России применяется ставка — 20%, в США — 38% (плюс региональный налог на прибыль), Великобритании — 28%.
Также для компаний, приобретающих недвижимость за рубежом актуальным является налог на недвижимость.
| Оффшоры | Оншоры | Низконалоговые страны |
| Британские виргинские острова — 0% | Дания — 0,7% | Сингапур — 3% |
| Невис — 0% | Новая Зеландия — 0% | Гонконг — 15% |
| Доминикана — 0% | Испания — 0,2-2% | Боглария — 0,15% |
| Бермуды — 0% | Франция — 7% | Кипр — 0% |
| Республика Ниуэ — 0% | Турция — 3% | Эстония — 01,-2,5% |
В Российской Федерации предусмотрена ставка по налогу на прибыль в размере 2,2%.
Также для Российских компаний, осуществляющих налоговое планирование, важным фактором является наличие соглашения об избежании двойного налогообложения. Работа со странами с которыми нет такого соглашения может привести к следующим негативным последствиям:
— необходимость обложения налогом (всей прибыли) как по ставке в иностранном государстве, так и по ставке в Российской Федерации;
— наличие возможных судебных издержек, связанных с судебными спорами;
— временные затраты и возможные решения не в пользу налогоплательщика.
Так, Российская Федерация имеет соглашения об избежании двойного налогообложения со следующими странами: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Армения, Белоруссия, Бельгия, Болгария, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Германия, Греция, Дания, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Киргизия, Китай, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Мали, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Сербия; Черногория, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, ЮАР, Япония.
С иными юрисдикциями, такими как Невис, Ниуэ, о.Ман и другие соглашения об избежании двойного налогообложения отсутствуют. Следовательно, налоговые органы Российской Федерации могут доначислить налоги, исходя из российской ставки налогообложения.
Однако многие специалисты выделяют следующие признаки привлекательности оффшорных зон, с которыми даже отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения.
С точки зрения выбора юрисдикции интересен международный доклад, оценивающий системы налогообложения 183 стран[1].
В частности, в докладе оцениваются такие параметры, как простота налогообложения.
| Страна | Простота уплаты налога | Плата налога | Затраченное время | Общая налоговая ставка |
| Австрия | 104 | 80 | 59 | 148 |
| Беларусь | 183 | 181 | 178 | 173 |
| Бельгия | 70 | 35 | 50 | 151 |
| Бразилия | 152 | 33 | 183 | 168 |
| Канада | 10 | 15 | 34 | 37 |
| Китай | 114 | 9 | 154 | 158 |
| Кипр | 32 | 91 | 46 | 23 |
| Чехия | 128 | 40 | 167 | 132 |
| Дания | 13 | 24 | 38 | 36 |
| Финляндия | 65 | 15 | 99 | 113 |
| Франция | 55 | 9 | 36 | 163 |
| Германия | 88 | 53 | 84 | 128 |
| Гонконг | 3 | 2 | 12 | 24 |
| Ирландия | 7 | 24 | 9 | 30 |
| Япония | 112 | 43 | 143 | 130 |
| Казахстран | 39 | 24 | 115 | 38 |
| Латвия | 59 | 9 | 125 | 81 |
| Люксембург | 15 | 80 | 6 | 18 |
| Нидерланды | 27 | 24 | 37 | 80 |
| Российская Федерация | 105 | 35 | 132 | 123 |
| Испания | 71 | 15 | 72 | 150 |
| Швейцария | 16 | 65 | 8 | 41 |
| Украина | 181 | 183 | 174 | 149 |
| Великобритания | 16 | 15 | 23 | 76 |
| США | 62 | 35 | 66 | 124 |
| ОАЭ | 5 | 43 | 2 | 7 |
Таким образом, исходя из представленной выше таблицы наиболее удобными странами в части построения системы налогообложения являются такие, как Гонконг и Ирландия, ОАЭ С наименее удобным налоговым режимом страной можно назвать, например, Беларусь, Украина.
Кроме того, интересны данные, указанные в докладе, характеризующие количество уплачиваемых налогов.
| Страна | Общее количество налогов | Налоги с прибыли | Налоги работников | Другие налоги | Уровень налоговых платежей (по странам) |
| Австрия | 22 | 1 | 4 | 17 | 80 |
| Беларусь | 82 | 18 | 24 | 40 | 181 |
| Бельгия | 11 | 1 | 2 | 8 | 35 |
| Бразилия | 40 | 12 | 12 | 16 | 130 |
| Канада | 8 | 1 | 3 | 4 | 15 |
| Китай | 7 | 2 | 1 | 4 | 9 |
| Кипр | 27 | 5 | 12 | 10 | 91 |
| Чехия | 12 | 1 | 2 | 9 | 40 |
| Дания | 9 | 3 | 1 | 5 | 24 |
| Финляндия | 8 | 1 | 3 | 4 | 15 |
| Франция | 7 | 1 | 2 | 4 | 9 |
| Германия | 16 | 2 | 4 | 10 | 53 |
| Гонконг | 3 | 1 | 1 | 1 | 2 |
| Ирландия | 9 | 1 | 1 | 7 | 24 |
| Япония | 14 | 2 | 2 | 10 | 43 |
| Казахстран | 9 | 1 | 1 | 7 | 24 |
| Латвия | 7 | 1 | 1 | 5 | 9 |
| Люксембург | 22 | 2 | 12 | 8 | 80 |
| Нидерланды | 9 | 1 | 1 | 7 | 24 |
| Российская Федерация | 11 | 1 | 3 | 7 | 35 |
| Испания | 8 | 1 | 1 | 6 | 15 |
| Швейцария | 33 | 2 | 13 | 18 | 109 |
| Украина | 135 | 5 | 108 | 22 | 182 |
| Великобритания | 8 | 1 | 1 | 6 | 15 |
| США | 11 | 2 | 4 | 5 | 35 |
| ОАЭ | 14 | 0 | 12 | 2 | 43 |
Меньше всего налогов в Швеции, Катаре, Бахрейне, Багамских островах, в Гонконге. Наибольшее количество налогов можно наблюдать в таких странах, как Беларусь, Ямайка, Монтенегро, в Украине, Румынии.
Что касается времени, которое налогоплательщики затрачивают в налоговых инспекциях, то меньше всего времени Багамские острова, Бангладеш, Мальдивы, Люксембург, Оман, Румыния, ОАЭ. Больше всего времени налогоплательщики тратят в таких странах, как Нигерия, Мавритания, Чад, Бразилия, Боливия, Румыния.
[1] Paying Taxes, 2011, The global picture, IFC, International Finance Corporation, The world bank, www.pwc.com/payingtaxes
[1] Соболев М. Наиболее перспективные юрисдикции для налогового планирования // Консультант. 2010. N 1. С. 65 — 70.