Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно (п. 1 ст. 266 НК РФ):
— не погашен в срок, установленный договором;
— не обеспечен залогом, или поручительством, или банковской гарантией.
Долги поставщиков и заемщиков, а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются (Письма Минфина от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150, от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).
Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете:
1. Укажите в налоговой учетной политике, что будете создавать этот резерв (Письмо УФНС по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059211@.2).
2. Проведите инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на последнее число каждого отчетного (налогового) периода и оформите ее результаты актом (форма ИНВ-17) (п. 4 ст. 266 НК РФ).
3. На последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите сумму резерва по формуле (п. 4 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517):
сумма долгов с НДС, просрочка по оплате которых составляет более 45 дней до 90 дней * 50% + сумма долгов более 90 дней
Сумма резерва не может превышать норматив — 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода.
Обратите внимание: не уменьшает дебиторскую задолженность, учитываемую при создании резерва, ваша кредиторская задолженность перед тем же контрагентом (Письма ФНС от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, УФНС по г. Москве от 05.03.2014 N 16-15/020341).
4. На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте сумму отчислений в резерв по формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ):
сумма резерва на последнее число месяца — (сумма резерва на последнее число предыдущего отчетного налогового периода — сумма безнадежных списанных долгов)
5. Сумму отчислений в резерв включите во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ).
6. При признании любого долга безнадежным уменьшайте на его сумму резерв. Это относится и к безнадежным долгам, которые не участвовали в расчете резерва (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). Во внереализационные расходы включайте только ту часть безнадежного долга, которая превышает резерв (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
7. Остаток резерва, не использованный для покрытия убытков от безнадежных долгов, на 31 декабря (п. 5 ст. 266 НК РФ):
— если организация приняла решение не формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году, — включите во внереализационные доходы;
— если организация приняла решение формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году, — перенесите на следующий год. Обратите внимание, если остаток резерва на 31 декабря прошлого года за вычетом безнадежных долгов, списанных в I квартале текущего года, окажется больше суммы резерва, созданного на 31 марта текущего года, разницу надо включить во внереализационные доходы.
Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно (п. 1 ст. 266 НК РФ):- не погашен в срок, установленный договором;- не обеспечен залогом, или поручительством, или банковской гарантией.Долги поставщиков и заемщиков, а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются (Письма Минфина от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150, от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете:1. Укажите в налоговой учетной политике, что будете создавать этот резерв (Письмо УФНС по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059211@.2).2. Проведите инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на последнее число каждого отчетного (налогового) периода и оформите ее результаты актом (форма ИНВ-17) (п. 4 ст. 266 НК РФ).3. На последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите сумму резерва по формуле (п. 4 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517):
Сумма резерва не может превышать норматив — 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода.Обратите внимание: не уменьшает дебиторскую задолженность, учитываемую при создании резерва, ваша кредиторская задолженность перед тем же контрагентом (Письма ФНС от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, УФНС по г. Москве от 05.03.2014 N 16-15/020341).4. На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте сумму отчислений в резерв по формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ):
5. Сумму отчислений в резерв включите во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ).6. При признании любого долга безнадежным уменьшайте на его сумму резерв. Это относится и к безнадежным долгам, которые не участвовали в расчете резерва (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). Во внереализационные расходы включайте только ту часть безнадежного долга, которая превышает резерв (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).7. Остаток резерва, не использованный для покрытия убытков от безнадежных долгов, на 31 декабря (п. 5 ст. 266 НК РФ):- если организация приняла решение не формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году, — включите во внереализационные доходы;- если организация приняла решение формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году, — перенесите на следующий год. Обратите внимание, если остаток резерва на 31 декабря прошлого года за вычетом безнадежных долгов, списанных в I квартале текущего года, окажется больше суммы резерва, созданного на 31 марта текущего года, разницу надо включить во внереализационные доходы.
Главная книга, 2014
