Правила создания и использования резерва на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли:

1. Укажите в налоговой учетной политике, что вы создаете резерв на оплату отпусков (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

2. По состоянию на 1 января текущего года определите следующие показатели (п. 1 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401)

— предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков за год, включая сумму обязательных страховых взносов, начисляемых на отпускные;- предполагаемую сумму расходов на оплату труда за год, включая сумму обязательных страховых взносов.За основу можно взять данные об этих суммах за предыдущий год.

3. Рассчитайте ежемесячный процент отчислений в резерв по формуле (п. 1 ст. 324.1 НК РФ):

4. Рассчитывайте сумму ежемесячных отчислений в резерв по формуле:

Расчет ежемесячных отчислений в резерв надо делать в специальном налоговом регистре — расчете (смете).

5. На последнее число каждого месяца включайте сумму ежемесячных отчислений в резерв в расходы на оплату труда до тех пор, пока сумма резерва, начисленного с начала года, не станет равна предполагаемой сумме расходов на оплату отпусков за год (п. 24 ст. 255, п. п. 1, 2 ст. 324.1 НК РФ). После этого отчисления в резерв не рассчитываются и в налоговые расходы не включаются.

6. Фактические расходы на оплату отпусков, включая сумму начисленных страховых взносов, в течение года отдельно в налоговых расходах не признаются (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).Компенсации, выплачиваемые за неиспользованный отпуск, включая сумму начисленных страховых взносов, за счет резерва списывать нельзя, они признаются в расходах на оплату труда (Письмо Минфина от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29).

7. По состоянию на 31 декабря текущего года проведите инвентаризацию резерва. Для этого надо посчитать сумму резерва, начисленного за год, и сумму фактических расходов на оплату отпусков за год. Дальнейшие действия зависят от того, будет ли создаваться резерв в следующем году (Письмо Минфина от 29.10.2012 N 03-03-10/121).Ситуация 1. Организация будет создавать резерв на оплату отпусков в следующем году.Определите, сколько дней отпусков, запланированных на текущий год, работники не использовали. По каждому работнику, не полностью использовавшему дни отпуска, запланированного на текущий год, определите сумму, необходимую для оплаты неиспользованных дней отпуска, по формуле (Письмо Минфина от 11.01.2013 N 03-03-06/1/4):

Сложите суммы, необходимые для оплаты неиспользованных дней отпуска по каждому работнику. Полученная величина — это остаток резерва, переносимый на следующий год.Если сумма резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разницу надо включить во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250, п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).Если сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разницу надо включить в состав расходов на оплату труда на 31 декабря текущего года (п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).Ситуация 2. Организация приняла решение не создавать резерв на оплату отпусков в следующем году и внесла соответствующие изменения в учетную политику.Если сумма фактических расходов на оплату отпусков больше суммы резерва, то разницу между этими суммами надо включить в расходы на оплату труда на 31 декабря текущего года.Если сумма фактических расходов на оплату отпусков меньше суммы резерва, то разницу между этими суммами надо включить во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Главная книга, 2014