Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов за минусом
расходов может включить в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением
УСН, суммы в виде премий, которые предприниматель как продавец выплачивает покупателям при выполнении
определенных условий договора, в частности, при достижении определенного объема покупок, а также расходы,
связанные с ценовым стимулированием спроса — скидки, бонусы, премии покупателям.
П. 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является
закрытым.
Учитывая, что в указанном перечне расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок, отсутствуют, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 07.02.08 № 03-11-05/27).
Между тем, существуют два способа обойти данный запрет. Они применимы и для «упрощенцев» с базой «доходы».
Во-первых, можноснизить цену будущих поставок товара пропорционально заработанному покупателем бонусу. Про
этом, его сумма не увеличит расходы, а снизит доходы «упрощенца». Здесь не произойдёт изменения цены уже
реализованного товара, и не возникнут проблемы с учетом его себестоимости, а не возникнет необходимость внесения
изменений в первичные документы на отгрузку и, соответственно, в налоговые декларации.
Во-вторых, можно с учетом снижения цены переоформить отгрузочные документы. В этом случае излишне уплаченные покупателем суммы будут рассматриваться как предоплата. А при возврате предоплаты, согласно НК РФ (п. 1 ст. 346.17),
уменьшаются именно доходы компании на спецрежиме.
К недостаткам данной схемы можно отнести: 1-й способ применим в случае, если будет применён в
отношении тех покупателей, с которыми будут продолжено сотрудничество.
2-й способ максимально безопасен, но требует большого объёма работы с документацией.