Возможность одинаково отражать доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете — мечта каждого бухгалтера. Введение единых правил позволило бы компаниям существенно упростить учет имущества и операций с ним, а также сократить работу ревизоров.

Во-первых, возможно сблизить учет путем отражения изменений законодательства в учетной политике:

1. Отменяются суммовые разницы

Организации часто заключают договоры, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у.е.), а оплата осуществляется в рублях. Если курс иностранной валюты, или у.е., на дату реализации и на дату оплаты не совпадает, то в налоговом учете возникает суммовая разница. При этом ее появление возможно только в случае последующей оплаты.

В бухгалтерском учете разницы, возникающие по договорам в у.е., являются курсовыми разницами. В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете пересчет обязательств в инвалюте и в у.е. проводится на каждую отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

С нового года понятие «суммовая разница» исчезнет из НК РФ. Соответствующие изменения внесены в п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 и ст. 316 НК РФ. При этом п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272, пп. 3 п. 5 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.17 НК РФ утратят силу.

Организации обязаны будут пересчитывать в рубли задолженность, выраженную в у.е., не только на дату ее погашения, но и на последнее число каждого месяца (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК). Разницы, которые будут возникать при пересчете задолженности, выраженной в у.е., будут признаваться курсовыми разницами (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 и п. 5.1 ст. 288.1 НК РФ).

Необходимо учесть, что суммовая разница по договорам в у.е. возникает и в части НДС. Данная суммовая разница может включаться во внереализационные доходы или расходы (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ). Этот порядок сохранится, только в названных нормах суммовые разницы будут именоваться разницами в сумме.

И еще один момент: доходы (расходы) в виде суммовой разницы, которые возникают по сделкам, заключенным до 01.01.2015, должны учитываться в целях налогообложения прибыли в прежнем порядке.

2. Разрешено амортизировать малоценное имущество

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. В отличие от амортизируемого имущества (стоимостью более 40 тыс. рублей) указанное имущество включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В бухучете такие объекты можно учитывать либо в составе МПЗ, либо в качестве основных средств и стоимость списывать в расходы посредством ежемесячного начисления амортизации в течение срока полезного использования (п. 5 ПБУ 6/01).

С нового года так же можно поступать и в целях налогообложения. Если имущество предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода, компания может установить порядок списания расходов в зависимости от продолжительности срока полезного использования или других экономически обоснованных показателей (п. 1 ст. 254 НК РФ).

3. Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включается в расходы

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в общем случае стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. Но иногда появляется имущество в виде, например:

• излишков, выявленных в ходе инвентаризации (стоимость имущества определяется как сумма дохода согласно п. 13 ст. 250 НК РФ);
• имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств (стоимость определяется согласно п. 20 ст. 250 НК РФ).

В бухгалтерском учете сырье и материалы, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к учету, а при передаче в использование рыночная стоимость сырья и материалов списывается на текущие расходы.

С 1 января 2015 года организации и в налоговом учете смогут включать в состав материальных расходов стоимость имущества, которое было получено безвозмездно. Речь идет об объектах, которые не относятся к основным средствам. Стоимость таких объектов будет определяться на основании п. 8 ст. 250 кодекса, исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

4. Отменен метод ЛИФО

В соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения организация может применять один из нескольких методов оценки сырья и материалов при списании их при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) как материальных расходов. Из числа этих методов исключен метод оценки по стоимости последних по времени приобретений — ЛИФО (пп. 3 п. 1 ст. 268, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухучете данный метод не применяется на основании Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н.

5. Убыток от уступки права требования, если договор цессии заключен после наступления срока платежа, будет признаваться полностью

Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность третьему лицу по соглашению об уступке права требования — договору цессии. Если доход от реализации дебиторской задолженности оказался меньше размера дебиторской задолженности, то у организации-продавца возникает убыток.

В бухгалтерском учете убыток от реализации права требования признается полностью в том периоде, в котором был заключен договор цессии.

С 1 января 2015 года организации будут по-новому признавать убытки от реализации права требования после наступления срока платежа. По сделкам, которые заключены после указанной даты, убыток будет признаваться полностью на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ). Это изменение не только упрощает и сближает налоговый и бухгалтерский учет, но еще и позволяет организациям быстрее признавать расходы в виде суммы убытка, что выгодно в плане экономии на налогах.

Во-вторых, целесообразно привести в соответствие учет по основным средствам.

В начале 2013 г. в гл. 25 НК РФ были внесены изменения, предусмотренные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, которые были направлены на упрощение налогового учета по налогу на прибыль. Одна из поправок состояла в том, что датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 3 ст. 271 НК РФ). Для НДС похожего отдельного правила не существовало. Поэтому исходя из общих норм гл. 21 НК РФ продавцу нужно начислять налог на наиболее раннюю из двух дат: дату передачи права собственности на недвижимость, указанную в подтверждающем передачу права собственности документе, или день его оплаты (частичной оплаты). Получалось, что для расчета налога на прибыль доходы признавались сразу, как только имущество было передано, а для исчисления НДС — только после регистрации сделки.
Законодатель решил исправить этот дисбаланс, дополнив ст. 167 НК РФ пунктом следующего содержания: при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. То есть правила обложения НДС и налогом на прибыль при продаже недвижимости стали приближены друг к другу.

В-третьих, необходимо учитывать порядок отражения беззатратного имущества:

До сих пор единственным видом безвозмездно полученного имущества, стоимость которого можно было без судебного спора с налоговым органом учесть в расходах, были основные средства. И дело не в отсутствии в других случаях затрат на приобретение (в этом отношении все виды безвозмездно полученного имущества равны), а в том, что о безвозмездно полученных основных средствах было написано, как определяется их первоначальная, т.е. амортизируемая для целей налогообложения стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ), а в отношении материально-производственных запасов, товаров, ценных бумаг, имущественных прав не было указано, как определять их стоимость для целей учета расходов, если они получены безвозмездно. Для учета же доходов эта стоимость всегда и у всех видов безвозмездно полученного имущества существовала, в большинстве случаев была равна его рыночной стоимости, с которой следовало уплачивать налог на прибыль (за исключением имущества, полученного для увеличения чистых активов или от учредителей — физических лиц, владеющих более 50% уставного капитала, или от материнской (дочерних) компании (п. 8 ст. 250, пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)).
В бухгалтерском учете такого «неравноправия» между доходами и расходами не существовало: та рыночная стоимость, в которой любое безвозмездно полученное имущество признается доходом, списывается затем и на расходы (п. 10.3 ПБУ 9/99, п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, План счетов и Инструкция по его применению).
С 2015 г. данное различие между бухгалтерским и налоговым учетом в значительной мере ликвидируется. Согласно новой редакции п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (пп. «б» п. 7 ст. 1 Закона N 81-ФЗ), т.е. как его рыночная стоимость, с которой уплачивается налог на прибыль.
В связи с изложенным отметим два момента. Во-первых, хотя в приведенной формулировке говорится об имуществе как таковом, к которому относятся и ценные бумаги, тем не менее о безвозмездно полученных ценных бумагах с 2015 г. в ст. 329 НК РФ будет действовать отдельная норма, согласно которой в случае, если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе при последующей реализации (выбытии), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, исчисляемой в соответствии со ст. 280 НК РФ (пп. «б» п. 37 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Необходимость данной правовой нормы обусловлена тем, что рыночная стоимость ценных бумаг определяется по особым специальным правилам, отличающимся от правил, установленных для иных видов имущества.
Во-вторых, по-прежнему остается неустановленным порядок определения стоимости безвозмездно полученных имущественных прав, так как для целей налогообложения имущественные права не считаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). Следовательно, при продаже (уступке) или ином выбытии безвозмездно полученных имущественных прав (долей в ООО, прав требования) их стоимость, с которой был уплачен налог на прибыль, не может быть признана в расходах.
Тем не менее принятые изменения, безусловно, положительны для налогоплательщиков не только с точки зрения облегчения техники налогового учета.

Список литературы:

Васильев Ю.А. Сближение налогового и бухгалтерского учета // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 3. С. 5 — 14.

Рабинович А. Закон о сближении налогового учета с бухгалтерским. Комментарий к Федеральному закону N 81-ФЗ // Финансовая газета. 2014. N 21. С. 8 — 9.

http://www.v2b.ru/