Авансовые платежи, уплачиваемые в течение года за отчетный период (I квартал, полугодие и 9 месяцев), и налог за год рассчитываются на основе данных о доходах и расходах, указанных в разд. I Книги учета доходов и расходов.
Авансовые платежи вы рассчитываете по формуле (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ):
Льготные ставки налога (меньше 15%) могут быть установлены законом субъекта РФ.
Если сумма авансового платежа равна нулю или отрицательна, то в бюджет ничего платить не надо.
В бухгалтерском учете авансовые платежи начисляются проводками:
Проводка
Операция
31 марта
Д 99 — К 68-налог при УСН
Начислен авансовый платеж за I квартал — в сумме, подлежащей уплате
30 июня, 30 сентября
Д 99 — К 68-налог при УСН
Начислен авансовый платеж за полугодие (9 месяцев) — в сумме, подлежащей уплате
СТОРНО Д 99 — К 68-налог при УСН
Скорректированы обязательства перед бюджетом на отрицательную сумму авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (9 месяцев)
Налог, уплачиваемый за год, рассчитывайте так.
1. Исчислите сумму налога по формуле (п. п. 2, 7 ст. 346.18 НК РФ):
2. Исчислите сумму минимального налога по формуле (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):
3. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате за год:
— если сумма исчисленного налога больше суммы исчисленного минимального налога или равна ей, по формуле (п. 6 ст. 346.18, п. 5 ст. 346.21 НК РФ):
— если сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога, по формуле (п. 1 ст. 78, п. 6 ст. 346.18 НК РФ):
Минимальный налог уплачивается на КБК 182 1 05 01050 01 1000 110, а авансовые платежи и налог, исчисленные в общем порядке, на КБК 182 1 05 01021 01 1000 110. Однако Порядок заполнения декларации по налогу при УСН предусматривает, что минимальный налог, подлежащий уплате за год, уменьшается на сумму авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетные периоды. Не имеет значения и то, были ли уплачены авансовые платежи. Поэтому подавать заявление о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога не надо. При этом, если сумма авансовых платежей больше суммы исчисленного минимального налога, перечислять минимальный налог в бюджет не потребуется (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу при УСН).
Пример. Расчет авансовых платежей и налога при УСН с объектом «доходы минус расходы»
Для организации ставка налога при УСН с объектом «доходы минус расходы» составляет 15%.
┌─────────┬──────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│ Период │ Доходы │ Расходы нарастающим итогом с начала года, │
│ │ нарастающим │ входящие в перечень из п. 1 ст. 346.16 НК РФ │
│ │ итогом с │ (руб.) │
│ │ начала года │ │
│ │ (руб.) │ │
├─────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│I квартал│ 220 000 │ 100 000 │
├─────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Полугодие│ 510 000 │ 230 000 │
├─────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│9 месяцев│ 830 000 │ 505 000 │
├─────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Год │ 1 000 000 │ 630 000 │
└─────────┴──────────────┴────────────────────────────────────────────────┘
Авансовые платежи составят:
— за I квартал (строка 020 разд. 1.2 декларации по налогу при УСН) — 18 000 руб. ((220 000 руб. — 100 000 руб.) x 15%);
— за полугодие (строка 040 разд. 1.2 декларации по налогу при УСН) — 24 000 руб. ((510 000 руб. — 230 000 руб.) x 15% — 18 000 руб.);
— за 9 месяцев календарного года (строка 070 разд. 1.2 декларации по налогу при УСН) — 6750 руб. ((830 000 руб. — 505 000 руб.) x 15% — 18 000 руб. — 24 000 руб.).
Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетные периоды (строка 272 разд. 2.2 декларации по налогу при УСН), составит 48 750 руб. ((830 000 руб. — 505 000 руб.) х 15%).
Налог за год составил (строка 273 разд. 2.2 декларации по налогу при УСН) 55 500 руб. ((1 000 000 руб. — 630 000 руб.) x 15%).
Сумма минимального налога (строка 280 разд. 2.2 декларации по налогу при УСН) — 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%).
Так как сумма налога больше суммы минимального налога (55 500 руб.> 10 000 руб.), в бюджет должен быть уплачен налог, исчисленный в общем порядке. Сумма налога к уплате (строка 100 разд. 1.2 декларации по налогу при УСН) составит 6750 руб. (55 500 руб. — 48 750 руб.).
В бухгалтерском учете годовой налог начисляется проводками:
Проводка
Операция
31 декабря
Д 99 — К 68-налог при УСН
Начислен налог, подлежащий уплате по итогам года, — в сумме, указанной в строке 100 разд. 1.2 декларации
СТОРНО Д 99 — К 68-налог при УСН
Скорректированы обязательства перед бюджетом на сумму налога к уменьшению, указанную в строке 110 разд. 1.2 декларации
Д 99 — К 68-минимальный налог
Начислен минимальный налог — в сумме, указанной в строке 280 разд. 2.2 декларации
Д 68-минимальный налог — К 68-налог при УСН
Начисленные в течение года авансовые платежи зачтены в счет минимального налога — в сумме, указанной в строке 272 разд. 2.2 декларации
В налоговом учете налог при УСН, а также минимальный налог в расходах не учитываются (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если за год вы уплатили минимальный налог, то разницу между ним и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при расчете суммы налога за следующий год (Письма ФНС от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, Минфина от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111).
Как рассчитать и учесть авансовые платежи и налог (минимальный налог) при УСН с объектом «доходы минус расходы»?
(Издательство «Главная книга», 2015)