Налоги и Право

Как признать в расходах отпускные?

МЕТКИ:Как признать в расходах отпускные?

Отпускные признаются расходом в периоде их начисления. В Налоговом кодексе РФ не установлено, что при расчете налога на прибыль отпускные учитываются пропорционально числу дней отпуска, приходящихся на разные отчетные периоды. Эти суммы включаются в расходы в том периоде, когда они сформированы и выплачены (Письмо ФНС России от 06.03.2015 N 7-3-04/614@)

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую за работниками на время отпуска (пункт 7 статьи 255 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ расходы на оплату услуг труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
В соответствии с частью 9 статьи 136 Трудового кодекса Российской Федерации оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Следовательно, отпускные выплачиваются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск.
Налоговый кодекс РФ не содержит правил, предписывающих учитывать отпускные пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

 

Правомерность применения подобного подхода подтверждается судебной практикой, в частности Постановлением ФАС Московского округа от 24.06.2009 по делу N А40-48457/08-129-168, Постановлением ФАС Московского округа от 07.08.2007 по делу N А40-13934/06-80-77, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 по делу N А27-14271/2011, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 по делу N А27-6004/201, Постановлением ФАС Уральского округа от 08.12.2008 по делу N А07-6787/08 и др.