В письме ФНС от 7 марта 2017 г. N БС-4-11/4091@ разъясняет вопрос уплаты взносов предпринимателем.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, составляет:
На обязательное пенсионное страхование:
— в случае, если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как — 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. = 23 400 руб.;
— в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как — 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей.
При этом сумма страховых взносов, уплачиваемая плательщиком, не может быть более размера, определяемого как — 8 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. = 187 200 руб.
Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период определяется как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 год) x 5,1% x 12 месяцев) = 4 590 руб.
Суммы страховых взносов за расчетный период, исчисленные исходя из минимального размера оплаты труда, уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
С 2017 года при расчете взносов «за себя» предприниматели должны руководствоваться пунктом 9 статьи 430 НК РФ. Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым следует определять доход.
| Налоговый режим | Порядок определения величины доходов в целях расчета страхового взноса | Где посмотреть сумму дохода в целях расчета взносов |
|---|---|---|
| ОСНО | Взносы рассчитываются от разницы между доходами и профессиональными вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ). | Значение показателя строки 060 декларации 3-НДФЛ. |
| ЕСХН | При расчете суммируются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом расходы, на которые ИП вправе уменьшить ЕСХН, не учитываются. | Значение показателя строки 010 декларации по ЕСХН. |
| УСН | Величина дохода — сумма фактически полученного совокупного дохода за расчетный период. Уменьшить доход на расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, нельзя. | Если объект налогообложения «доходы» — значение показателя строки 113 декларации по единому налогу.
Если объект налогообложения «доходы минус расходы» — значение показателя строки 213 декларации. |
| ЕНВД | Пенсионные взносы начисляются исходя из вмененного дохода, который определяется по правилам статьи 346.29 НК РФ. | Сумма значений показателей строк 100 деклараций по ЕНВД, представленных за отчетные периоды текущего расчетного периода (www.buhonline.ru) |
Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором плательщик прекратил деятельность. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов, исчисляемый исходя из минимального размера оплаты труда, определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату прекращения деятельности, включительно.
Гражданин прекратил предпринимательскую деятельность 10 марта 2017 г. (дата государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в ЕГРИП).
Количество полных месяцев до государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности — два месяца (январь, февраль).
Количество календарных дней в месяце государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности — десять дней.
Количество календарных дней в месяце государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (март) — 31.
Размер страховых взносов, подлежащих к уплате, составит:
— в ПФР = 1 950 руб. x 2 + 629,03 = 4 529,03 руб.
(за 1 полный месяц деятельности 1 МРОТ 7500 руб. x 12 мес. x 26% : 12 мес. = 1 950 руб., за 10 дней марта 1 950 руб. : 31 дн. x 10 дн. = 629,03 руб.)
382,50 руб. x 2 + 123,39 = 888,39 руб.
(за 1 полный месяц деятельности 1 МРОТ 7500 руб. x 12 мес. x 5,1% : 12 мес. = 382,50 руб., за 10 дней марта 382,50 руб. : 31 дн. x 10 дн. = 123,39 руб.)
Плательщик, который осуществляет предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность неполный календарный год, при определении величины дохода для исчисления сумм страховых взносов учитывает все доходы, полученные за данный расчетный период (принцип пропорциональности не применяется).