Нормативное регулирование расчета величины чистых активов установлено только для акционерных обществ.
В соответствии с Приказом Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Соответственно величина чистых активов определяется исходя из активов по балансу. То есть необходимо оценить балансовую стоимость основных средств.
Аналогичный порядок может применяться и для обществ с ограниченной ответственностью.
По общему правилу, согласно статье 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. В исключительных случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации при совершении сделки проведение оценки является обязательным, стоимость объекта оценки, определенная оценщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности, что является основанием для определения рыночной цены для целей налогообложения (п.10 ст.105.3 НК РФ). В рассматриваемом случае привлечение независимого оценщика для определения стоимости не установлено законодательно, поэтому необходимость и порядок оценки стоимости оценщиком может приниматься компанией самостоятельно.
Однако для пересчета стоимости возможно произвести переоценку.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (ПБУ Учет основных средств» ПБУ 6/01″). В письме Минфина от 29.08.2011 N 03-05-05-01/68 указано, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Кроме того, возможно привлечь независимого оценщика для определения рыночной цены основных средств.
Вместе с тем, если оценка, согласованная учредителями, будет существенно ниже рыночной оценки, то риск спора с налоговиками все же исключить нельзя. Как показывает практика, налоговые органы довольно часто пересчитывают налоговую базу по налогу на имущество исходя из рыночной оценки полученного в уставный капитал имущества. И, к сожалению, в арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддерживают такие действия (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 по делу N А79-6685/2008).