Налогоплательщику, применяющему УСН, при закупке у производителя товара и следующей его оптовой продаже
очень удобно сотрудничество с индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность без
образования юридического лица (далее по тексту — «ПБОЮЛ»), применяющим обычную систему
налогообложения (уплачивающему обычные налоги).

В основу взаимоотношений «упрощенца» с индивидуальным
предпринимателем целесообразно положить агентский договор, по которому индивидуальный предприниматель
будет выступать в качестве принципала, а «упрощенец» в качестве агента действует от его имени. Согласно договору
ПБОЮЛ поручает «упрощенцу» закупить и потом продать товар и передает необходимые для этого деньги. В результате
применения схемы расходы на покупку товара уже принадлежат не «упрощенцу», а ПБОЮЛ, поскольку
«упрощенец» выступает в качестве его агента и, следовательно, за его счет. Поскольку «упрощенец» действует
ещё и от имени ПБОЮЛ, счет-фактуру поставщик должен выписать за ПБОЮЛ. На основании этого счета-фактуры
ПБОЮЛ примет НДС к вычету.
Затем «упрощенец» во исполнение агентского поручения от ПБОЮЛ приобретенные товары продает по цене, увеличенной
на сумму НДС. Покупатель сможет поставить эту сумму НДС к вычету, а счет-фактуру ему выставит ПБОЮЛ. Таким образом,
выручка от продажи товара становится доходом ПБОЮЛ, а не «упрощенца». С разницы между ценой товара и его покупной
стоимостью ПБОЮЛ должен будет заплатить налог на доходы физических лиц. В бюджет с ПБОЮЛ будет причитаться
предъявленный покупателям товара и уменьшенный на сумму вычета НДС. Во избежание возможных подозрений
ПБОЮЛ должен перечислить «упрощенцу» некую сумму в качестве агентского вознаграждения, с которой «упрощенец»
заплатит единый налог. Если «упрощенец» рассчитывает его от суммы доходов, то лучше, чтобы в качестве

вознаграждения ПБОЮЛ отдал «упрощенцу» как можно большую часть наценки, поскольку в этом случае налог с неенужно будет заплатить по ставке в размере 6 процентов, а не 13. Если «упрощенец» платит единый налог с разницы между
доходами и расходами, то лучше, чтобы сумма вознаграждения была минимальной, поскольку 15-
процентный налог «упрощенца» превышает 13-процентный налог ПБОЮЛ.
Такое сотрудничество «упрощенца» С ПБОЮЛ не только помогает больше заработать, но и обеспечивает вычет по НДС
покупателям.
Схема полезна также в случае, если у «упрощенца» возникают крупные расходы, которые не уменьшают налоговую базу по
единому налогу (представительские расходы, оплата услуг, предоставляемых кадровыми агентствами, информационных,
консультационных и т.п.). Заключение агентского договора между «упрощенцем» и ПБОЮЛ позволяет эти расходы
возложить на последнего, как связанные с исполнением его поручения. Важным обстоятельством является то, что ПБОЮЛ
вправе вычесть сумму этих расходов из базы по налогу на доходы физических лиц, но для этого такие расходы должны
быть указаны в договоре. То есть, в договоре должно быть четко и однозначно указано, что ПБОЮЛ как принципал
обязуется возместить их «упрощенцу» как агенту. В договор следует включить условие о том, что расходы, которые
«упрощенец» несет для выполнения агентского договора, в его затраты не включаются. Это, кстати, поможет и уменьшить
НДС, который должен будет заплатить в бюджет ПБОЮЛ, поскольку чем больше своих расходов «упрощенец»
переложит на ПБОЮЛ, тем больше у него будет вычет по НДС.
Важно не забывать о счетах-фактурах — поскольку расходы «упрощенец» несет от имени ПБОЮЛ, счета-фактуры должны
быть выписаны на его имя. Посреднический договор с ПБОЮЛ может быть составлен так, что «упрощенец» будет
действовать не от его, а от своего имени (это может быть не только агентский договор, но и договор комиссии).
Напомним:
· ПБОЮЛ платит налог на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов, а налоговую базу он уменьшает
на расходы от предпринимательской деятельности;

· список расходов такой же, как и по налогу на прибыль для организаций, есть намного шире, чем установленный для
«упрощенцев»;
· ПБОЮЛ платят НДС так же, как и юридические лица, а значит, могут выставлять своим покупателям счета-
фактуры, дающие право на вычет входного налога;
· принудительно взыскать с ПБОЮЛ налоги можно только в судебном рядке;
· ПБОЮЛ бухгалтерский учет вести не нужно;
· все свои хозяйственные операции предприниматели отражают в книге учета доходов и расходов. Она заменяет
для них и бухгалтерский, и налоговый учет.