Согласно пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не начисляются страховые взносы на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ на данные суммы также не начисляется налог на доходы физических лиц.
Страховые взносы не уплачиваются с любого размера суточных (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Размер суточных необходимо закрепить в коллективном договоре либо приказом предпринимателя. Несмотря на то что максимум законодательно не установлен, я рекомендую не превышать 3 тыс. руб. за каждый день командировки. В противном случае можно привлечь внимание проверяющих.
Для документального оформления выплат необходим приказ о командировке, командировочное удостоверение (с отметками о прибытии/убытии в/из место командировки) и служебное задание.
Также избежать страховых взносов позволят дивиденды.
Для доходов физических лиц в виде дивидендов Налоговым кодексом предусмотрена пониженная ставка налога 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Конечно, прежде с источника их выплаты придется заплатить налог на прибыль 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ), при этом выплаченные дивиденды налог на прибыль не уменьшают. Зато страховыми взносами дивиденды вообще не облагаются (ст. ст. 7, 8 Закона N 212-ФЗ)[1].
Некоторые компании пытаются оптимизировать налоговую нагрузку путем уменьшения размера страховых взносов за счет организации питания в форме шведского стола. Такой порядок питания не подразумевает персонального учета обедающих, так как сам принцип шведского стола означает, что каждый выбирает самостоятельно вид и количество потребляемых продуктов. Поэтому невозможно определить, кто сколько съел. Соответственно, невозможно рассчитать индивидуально по каждому работнику базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов. А раз нельзя рассчитать базу, то налог на доходы физических лиц и взносы можно не начислять (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. N 42).
Экономя на страховых взносах, компания автоматически попадает в зону риска по налогу на прибыль. Ведь бесплатное питание, предусмотренное трудовыми и коллективными договорами, является частью оплаты труда. Чтобы компания могла учесть зарплату в налоговом учете, ее величина должна быть подтверждена документально. Причем не общая сумма, а выплаты каждому работнику. Ведь включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением страховых взносов и НДФЛ).
Питание в виде шведского стола не предоставляет такой возможности. Поэтому предоставление питания в неопределенной сумме не отвечает понятию оплаты труда и противоречит нормам трудового законодательства (ст. ст. 129, 135 ТК РФ). Соответственно, такие затраты не могут быть учтены при расчете прибыли (Письмо Минфина России от 4 марта 2008 г. N 03-03-06/1/133).
Кроме того, предприятие обязано начислить НДС со стоимости передаваемого работникам бесплатного питания в виде шведского стола (п. 2 ст. 154 НК РФ)[2].
Избежать уплаты страховых взносов можно также с помощью обычного договора аренды (п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Индивидуальный предприниматель заключает его со своим работником, который передает ему в пользование какое-либо имущество: автомобиль, компьютер, ксерокс, мобильный телефон и т.д. За это предприниматель платит сотруднику арендную плату. В таком случае его заработок состоит из двух частей. Одну часть предприниматель платит работнику в виде зарплаты, другую — в виде ежемесячных арендных платежей.
При этом лучше, чтобы сумма аренды не была намного больше зарплаты. Но данные суммы будут облагаться налогом на доходы физических лиц[3].
Нелегальные способы остаются самыми популярными. В таких ситуациях не избежать негативных последствий: трудовых споров с работниками, вызовов на зарплатные комиссии, претензий проверяющих. Популярный способ — сокращение штата с последующим распределением обязанностей между оставшимися. Однако по опросам, которые проводят консалтинговые компании среди собственных клиентов, намечается тенденция «обеления» бизнеса.
Большинство предпринимателей с новыми тарифами изменили и свое мнение насчет аутсорсинга. Теперь они активно пользуются услугами сторонних консультантов. Наиболее востребованы непрофильные услуги компаний в сфере бухгалтерии, правового сопровождения. Преимущества здесь очевидны. Отсутствие работников штата ведет к отсутствию обязанностей по оплате страховых взносов из зарплат.
Популярен способ регистрации работников как индивидуальных предпринимателей, которые применяют базу «доходы» в размере 6%. При этом компания заключает договор с бывшим сотрудником на оказание услуг, а также производит выплаты. На указанный платеж компания не начисляет страховой взнос, так как их платит предприниматель.
Новый способ — перевод работников в состав пайщиков организации. Новые учредители при этом остаются сотрудниками, чтобы сохранить стаж и соц. гарантии, с минимальной оплатой, на которую начисляется страховой взнос. Основную сумму работник получает от дивидендов бизнеса, в котором участвует, облагаемых налогом на доход в размере 9%. Взнос не начисляется на сумму дивидендов. Резюмирую, отметим, что ситуации с увеличением процента взносов не являются безнадежными.
Часть сотрудников, которые не имеют постоянных рабочих мест, могут стать агентами или торговыми представителями и т.п. в качестве индивидуального предпринимателя по гражданско-правовым договорам. Этот способ оптимизации в прессе освещен, так что не будем на нем подробно останавливаться. Такая схема имеет свои плюсы и минусы: при соблюдении (кроме налоговой оптимизации) прочих деловых целей она приемлема. Но у этой схемы есть существенный минус: ее можно применять без определенного риска только в отношении неофисных клерков, например курьеров. Если же ее использовать в отношении простого офисного работника, риски проиграть налоговый спор значительно возрастают.
[1] Ирхина Е. Дивидендная экономия на НДФЛ и страховых взносах // Практическая бухгалтерия. 2011. N 4. С. 62 — 67.
[2] Черевадская О.Е. Как выгоднее накормить работника // Практическая бухгалтерия. 2011. N 7. С. 63 — 68.
[3] Суслова Ю. Оптимизация выплат по страховым взносам в 2011 году // Арсенал предпринимателя. 2011. N 4. С. 42 — 48.