Особенности, предусмотренные статьями 384 и 385 НК РФ, состоят в следующем. Налог на имущество, числящееся на балансе обособленного подразделения, вносится в бюджет по местонахождению подразделения (ст. 384 НК РФ). Если у организации есть недвижимость не по месту государственной регистрации, то налог и авансовые платежи платят по местонахождению этой недвижимости (ст. 385 НК РФ).
Возьмем, например, понятие «местонахождение обособленного подразделения», приведенное в статье 11 НК
РФ. Это место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Получается, что
если имущество фактически находится в одном субъекте РФ, но деятельность через это подразделение ведется на
территории другого субъекта, то и налог получит тот регион, в котором ведется деятельность. При этом порядок исчисления
налога, когда через филиал компания ведет деятельность за границей, в НК РФ не прописан. Аналогичная ситуация с
местонахождением недвижимости.
По мнению инспекторов, организация, которая имеет за границей имущество или обособленное подразделение,
должна платить налог по месту своей государственной регистрации (письмо Минфина России от 31.01.05 № 03-06-01-
04/68). В качестве аргументов налоговики ссылаются на пункт 3 статьи 383 НК РФ, а также статьи 384 и 385 НК РФ. Но в этих
статьях сказано, что, определяя суммы налога, необходимо брать ставку, действующую на территории субъекта РФ, в
котором располагается имущество или подразделение.
Налоговики же полагают, что статьи 384 и 385 НК РФ действуют, только когда имущество или подразделение
находится вне месторасположения головной организации, но в пределах территории России.
Кроме того, в подтверждение своей позиции налоговики ссылаются на пункт 1 статьи 386 НК РФ. В нем установлено, что
расчеты по авансовым платежам и декларацию по налогу на имущество, которое расположено за границей, надо подавать
по местонахождению российской организации.
Однако из тех норм, на которые ссылаются представители налогового ведомства, вовсе не следуют выводы, которые
сделали чиновники.
Действительно, статья 386 НК РФ определяет, куда подавать декларации и авансовые расчеты, когда имущество находится
за границей. Но место подачи декларации никак не влияет на место уплаты и расчет налога.
Статья 383 НК РФ, на правила которой также ссылаются налоговики, четко устанавливает, что при уплате налога на
имущество надо учитывать особенности, предусмотренные статьями 384 и 385 НК РФ. А в этих нормах нет специальной
оговорки о том, что они действуют, только когда имущество или обособленное подразделение расположено на
территории России. Значит, эти статьи распространяются и на заграничные подразделения и недвижимость. Но вот порядок
расчета налога и место его уплаты законодатель определил только для российских «спецслучаев».
Таким образом, есть все основания говорить, что налог по заграничным недвижимости и подразделениям не
установлен, поскольку отсутствует порядок исчисления налога. А значит, платить его не надо (п. 6 ст. 3 НК РФ, ст. 17
НК РФ).