Налоги и Право

Как налоговая реализует результаты налоговой проверки?

МЕТКИ:Как налоговая реализует результаты налоговой проверки?

Решение по результатам налоговой проверки (как о привлечении, так и об отказе в привлечении к ответственности) приводится налоговым органом в исполнение в порядке, установленном НК РФ.
Как установлено п. 1 ст. 101.3 НК РФ, решение подлежит исполнению со дня его вступления в силу. При этом обращение решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения (п. 2 ст. 101.3 НК РФ).
На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (пени, штрафа) (п. 3 ст. 101.3 НК РФ) и в срок, определенный ст. 70 НК РФ.
Таким образом, налоговый орган исполняет решение со дня его вступления в силу. Исполнение возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. Налоговый орган сначала направляет налогоплательщику требование об уплате налога (пени, штрафа).
Конституционный Суд РФ в своем Определении от 27 декабря 2005 г. N 503-О указал, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 29 марта 2005 г. N 13592/04 также отметил, что направление требования — это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.
В юридической литературе, как правило, направление налогоплательщику требования об уплате налога (пени, штрафа) относят к первому этапу реализации решения.
Однако этап реализации решения может происходить и до вступления его в силу.
В связи с этим необходимо обратить внимание на три основных момента:
1) после вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения (п. 10 ст. 101 НК РФ);
2) по выявленным нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, составляется протокол об административном правонарушении (п. 15 ст. 101 НК РФ);
3) если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования налогоплательщик не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Рассмотрим вышеперечисленные моменты по порядку, а после этого перейдем к правилам направления налогоплательщику требования об уплате налогов, пени и санкций, начисленных налоговой проверкой, и дальнейшей реализации решения.

Решение по результатам налоговой проверки (как о привлечении, так и об отказе в привлечении к ответственности) приводится налоговым органом в исполнение в порядке, установленном НК РФ.Как установлено п. 1 ст. 101.3 НК РФ, решение подлежит исполнению со дня его вступления в силу. При этом обращение решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения (п. 2 ст. 101.3 НК РФ).На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (пени, штрафа) (п. 3 ст. 101.3 НК РФ) и в срок, определенный ст. 70 НК РФ.Таким образом, налоговый орган исполняет решение со дня его вступления в силу. Исполнение возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. Налоговый орган сначала направляет налогоплательщику требование об уплате налога (пени, штрафа).Конституционный Суд РФ в своем Определении от 27 декабря 2005 г. N 503-О указал, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 29 марта 2005 г. N 13592/04 также отметил, что направление требования — это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.В юридической литературе, как правило, направление налогоплательщику требования об уплате налога (пени, штрафа) относят к первому этапу реализации решения.Однако этап реализации решения может происходить и до вступления его в силу.В связи с этим необходимо обратить внимание на три основных момента:1) после вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения (п. 10 ст. 101 НК РФ);2) по выявленным нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, составляется протокол об административном правонарушении (п. 15 ст. 101 НК РФ);3) если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования налогоплательщик не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.Рассмотрим вышеперечисленные моменты по порядку, а после этого перейдем к правилам направления налогоплательщику требования об уплате налогов, пени и санкций, начисленных налоговой проверкой, и дальнейшей реализации решения.

Долгополов О.И. Камеральная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика) // СПС КонсультантПлюс. 2013.