21 апреля 2014 года Минфин России опубликовал проект Основных направлений налоговой политики (далее — Проект). Конечно, этот документ не является нормативным актом, однако изменения налогового законодательства проводятся именно на его основе — так же, как и планирование бюджетов всех уровней.

Хорошей новостью является то, что власти не планируют увеличивать налоговую нагрузку на бизнес. Более того, эту политику обещают продолжить и после 2017 года.

Посмотрим, какие изменения в сфере налогов могут произойти в ближайшие три года.

Налоговые льготы

Проект содержит отдельный раздел, посвященный общим подходам к установлению налоговых льгот.

В Основных направлениях налоговой и бюджетной политики, на основе которых составляется проект федерального бюджета, предлагается приводить оценку эффективности действующих налоговых льгот, а также расходов бюджета на их предоставление.

Такая сводная справка приложена и к самому Проекту. Она наглядно показывает, что с каждым годом «выпадающие доходы» бюджета, образующиеся вследствие предоставления налоговых льгот, только возрастают. Если в 2010 году размер «выпадающих доходов» составил 1,2 трлн руб., то в 2012 году этот показатель вырос до 1,8 трлн руб. (приблизительно 14% от общего объема доходов федерального бюджета за 2012 год).

Кроме того, при принятии каждой новой налоговой льготы инициаторы идеи должны будут обосновать «источники» бюджетных средств, за счет которых будут покрываться выпадающие доходы. Разработчики Проекта полагают, что такими «источниками» могут стать в том числе неэффективные налоговые льготы, которые закреплены сегодня в действующем законодательстве.

Еще одним новшеством может стать правило о том, что каждая новая налоговая льгота первоначально принимается на временной основе. Постоянную «прописку» в НК РФ она будет получать только после анализа эффективности ее применения по окончании пилотного периода.

Стимулирование малого предпринимательства

Меры налоговой поддержки малого бизнеса авторы Проекта предлагают осуществлять с помощью совершенствования введенной в 2013 году патентной системы налогообложения (гл. 26.5 НК РФ), а также довольно неожиданного решения о налоговых льготах.

Патентную систему налогообложения планируется распространить не только на ИП, как сейчас (ст. 346.44 НК РФ), но и на самозанятых граждан, не имеющих наемных работников. Получение такими гражданами патента на один из видов деятельности автоматически повлечет постановку их на учет в качестве ИП, а истечение срока действия патента — снятие с учета. Нетрудно предвидеть, что налоговое администрирование этих процессов будет весьма затратным и сложным, ведь патент можно получить и на один месяц (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Этой мерой государство пытается компенсировать последствия необдуманного резкого повышения страховых взносов для ИП — вследствие этого в 2013 году многие предприниматели прекратили свою деятельность или просто «ушли в тень». Напомним, один вид патентов для физлиц уже действует, он предназначен для трудовых мигрантов (ст. 227.1 НК РФ).

Еще одним нововведением, которое имеет шансы появиться в НК РФ, может стать предоставление регионам права закреплять налоговые льготы в виде «каникул» на период 2015-2018 годов для вновь зарегистрированных ИП. При этом налогоплательщик должен будет осуществлять свою деятельность в строго определенных сферах (производственная, социальная, научная), а также применять упрощенную или патентную систему налогообложения.

Субъекты федерации смогут также устанавливать предельные значения годового дохода предпринимателя, количества наемных работников и других показателей, при превышении которых право на «налоговые каникулы» утрачивается.

К слову, это предложение уже воплощено в законопроекте Минфина России, который в настоящее время проходит процедуру общественного обсуждения². Другой вопрос — результативность такой инициативы, поскольку вряд ли регионы, и так часто страдающие из-за дефицита бюджета, будут массово отказываться от источника налоговых поступлений.

Акцизы

Акцизам посвящен отдельный раздел Проекта, что неудивительно — последние несколько лет лет политика государства в отношении алкоголя, сигарет и предметов роскоши постепенно ужесточается.

Так, с 2007 года по 2013 год уровень налоговой нагрузки в части акцизов на алкогольную продукцию и сигареты возрос в полтора раза (с 0,95% ВВП в 2007 году до 1,52% ВВП в 2013 году). Ставки акцизов, устанавливаемые ежегодно, индексировались со значительным превышением темпов инфляции — к примеру, если в 2011 году размер акциза на один литр спирта в водке был равен 31 руб., то в 2012 году его повысили более чем в восемь раз, до 254 руб. (сейчас — 500 руб. за литр спирта (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Конечно, эти меры способствуют наполнению бюджета и борьбе с алкоголизмом, но существуют и факторы, сдерживающие рост ставок акцизов такими стремительными темпами. Так, значительная часть оборота алкоголя может стать нелегальной в ответ на последующий за увеличением акцизов рост цен на горячительные напитки. Кстати, по данным февральского опроса ВЦИОМ именно такие последствия дальнейшего повышения акцизов на алкоголь прогнозируют 39% россиян, а более половины (52%) граждан уверены, что возрастет потребление некачественного, суррогатного алкоголя.

Кроме того, отмечают специалисты Минфина России, необходимо учитывать, что в отдельных государствах-членах Таможенного союза ставки акцизов намного меньше, чем в России. Например, если ставки акцизов в Республике Беларусь составляют примерно 80-90% от уровня ставок российских ставок акцизов, то разрыв с Республикой Казахстан все еще остается существенным, несмотря на недавнее повышение акцизных ставок в этой стране.

Поэтому с 2017 года планируется повышать акцизы на алкоголь уже в рамках официального уровня инфляции — на 4-5% в год.

Акцизы на табачную продукцию также активно росли — с 2007 года по 2013 год ставка акциза на сигареты с фильтром повысилась в 9 раз (с 115 руб. до 1040 руб. за 1 тыс. штук). Минфин России планирует гармонизировать акцизные ставки на сигареты в едином таможенном пространстве.

Власти предполагают начать борьбу и со спиртосодержащими средствами «двойного назначения» — не секрет, например, что иногда спиртовые настойки используются не только по прямому назначению, но и служат альтернативой выпивке. Из НК РФ может быть исключено положение об отмене освобождения от акцизов спиртосодержащих лекарственных средств (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ), за исключением изготавливаемых аптеками по рецептам врачей, а также лекарственных средств, включенных в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов. Некоторые эксперты уже выразили опасения по поводу возможного исчезновения из аптек всех настоек на спирту.

Налогообложение на отдельных территориях

По региональным и местным налогам каникулы также возможны, но окончательное решение остается за соответствующими органами власти субъектов РФ и муниципальных образований.Проект показывает, что государственная политика интенсивного развития так называемых территорий опережающего развития (Дальний Восток, Восточная Сибирь) только набирает обороты. Новым предприятиям, создаваемым на этих территориях, планируется предоставить пятилетние налоговые каникулы по основным налогам: налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, земельному налогу и НДПИ (за исключением случаев добычи нефти и газа).

Механизм отбора инвестиционных проектов, для реализации которых будут предоставлены каникулы, а также характер и размер льгот по страховым взносам еще предстоит определить в законодательстве.

Важно, что состав территорий опережающего развития будет расширен за счет включения в них Красноярского края, Хакасии, Крыма и города федерального значения Симферополя.

Деофшоризация экономики

Общемировой, в том числе и российской, проблемой, является на сегодняшний день уклонение крупных компаний от уплаты налогов с использованием офшоров. Активное противодействие этому процессу началось осенью 2013 года. Тогда под председательством России в Большой двадцатке был одобрен План действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения, а чуть позже появился аналогичный Национальный план по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных собственников.

Проект также предлагает ряд мер, направленных на деофшоризацию: