Налоги и Право

Как избежать ошибок в отчетности?

МЕТКИ:Как избежать ошибок в отчетности?

За ошибки, допущенные при формировании и сдаче отчетности, индивидуальным предпринимателям грозят штраф и даже судебное разбирательство.
Большинство нарушений, которые допускают предприниматели при подготовке налоговой отчетности, являются типичными. При этом их причины, как показывает практика, чаще всего связаны с невниманием к мелочам.
Ошибка 1. Несвоевременная сдача отчетности
Одна из наиболее часто встречающихся ошибок предпринимателей — нарушение сроков сдачи отчетности в налоговые органы. Во многом она связана с многочисленностью видов отчетных документов, по которым к тому же установлены различные сроки сдачи. Нередко причина несвоевременности кроется в неправильной трактовке законодательных актов. Между тем предпринимателю придется отвечать за задержку даже на один день.
Судебная практика. В Определении от 01.08.2012 N ВАС-9671/12 по делу N А60-20503/2011 ВАС РФ напомнил, что плательщики страховых взносов представляют в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до первого марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Это прямо указано в ч. 5 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции, действовавшей в спорный период). При этом суд обратил внимание, что первое марта не включается в срок, установленный для представления отчетности, поэтому последним днем подачи формы РСВ-2 ПФР является 28 (29) февраля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Однако одновременно суд отметил, что предпринимателя нельзя привлечь к ответственности за непредставление в ПФР расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в предыдущие годы.
Избежать подобной ошибки довольно просто: достаточно всегда иметь под рукой сводную таблицу со сроками по отчетности, сдавать которую предприниматель обязан в силу применяемого налогового режима и иных обстоятельств деятельности. К примеру, для ИП, работающих на УСН без найма сотрудников (а это самый распространенный случай), актуальны данные по единому «упрощенному» и земельному налогам, а также социальной и статистической отчетности.
Ошибка 2. Занижение налогооблагаемой базы
Неправильное отражение в декларации доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, приводит к искажению налогооблагаемой базы, причем, как правило, в сторону занижения.
Судебная практика. Налоговый орган начислил предпринимателю НДС, пени и штраф, поскольку тот не учел при определении налоговой базы стоимость реализации имущественных прав в рамках договора уступки права требования по инвестиционному договору. В Постановлении от 01.03.2012 N Ф09-575/12 по делу N А60-19447/2011 ФАС Уральского округа поддержал инспекторов, так как налогоплательщик реализовал принадлежащее ему имущественное право, а денежные средства, полученные им по договору уступки права требования, не являются инвестицией.
Обычно ошибки в отчетных документах выявляются налоговым органом в рамках проверок. В таких случаях помимо доначисленного налога предпринимателю придется уплатить пени и штраф. Но если он самостоятельно обнаружил занижение налоговой базы, ему необходимо подать уточненную декларацию, что позволит минимизировать последствия нарушения. Причем сделать это следует и в случае выявления ошибки уже после прекращения предпринимательской деятельности. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 10.01.2013 N 03-04-05/10-2. Свою позицию ведомство аргументирует тем, что в п. 3 ст. 44 НК РФ, которая устанавливает основания прекращения обязанности по уплате налога, данный случай не упоминается.
Ошибка 3. Неправомерное заявление вычетов
При заявлении налоговых вычетов предприниматели нередко завышают их размер, вплоть до превышения максимума, установленного в законодательстве. А порой и вовсе не имеют на его получение правовых оснований. Такие нарушения распространены в отношении стандартных, социальных и имущественных вычетов.
Судебная практика. В ходе проверки налоговый орган установил, что в нарушение пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в декларации по форме 3-НДФЛ предприниматель неправомерно заявил стандартный налоговый вычет: его доход превышал 40 тыс. руб., что подтверждается документально, в частности выпиской по банковскому счету. ФАС Поволжского округа поддержал налоговиков (Постановление от 13.03.2012 по делу N А72-4064/2011) <1>.
———————————
<1> В примере рассматривается стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 руб., который отменен с 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ. — Примеч. ред.
Мнение. Михаил Ефремов, заместитель главного бухгалтера ООО «Восток-щебень»
Причина подобных ошибок нередко связана с тем, что предприниматели не следят за изменениями законодательства. Между тем в прошлом году в ст. 218 НК РФ были внесены существенные коррективы Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Согласно поправкам с 2012 г. отменен стандартный налоговый вычет на работника, а вычеты на детей увеличены, причем некоторые — задним числом. Так, за первого и второго ребенка вычет вырос до 1400 руб., за третьего и последующих — до 3000 руб. Правда, предельный доход, до которого применяют «детские» вычеты, остался на уровне 280 000 руб. Но возможен и другой вариант: когда сумма вычетов окажется больше заработка сотрудника. В таком случае налог не удерживается, то есть налоговая база признается равной нулю. Об этом прямо говорится в п. 3 ст. 210 НК РФ. Разницу между суммой доходов и вычетов за месяц можно перенести на другой период. Но делать это разрешается в пределах одного года, на что указывает Минфин России в Письме от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269.
Ошибка 4. Непредставление отчетов
Нередки и случаи, когда предприниматели не сдают ту или иную отчетность, несмотря на наличие такой обязанности. Но не всегда причина кроется в желании оптимизировать налоговую нагрузку или сэкономить на ряде выплат, часто она является следствием незнания норм законодательства. Тем не менее у проверяющих органов будут все основания предполагать, что предприниматель намеренно игнорировал обязанность по сдаче отчетности в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Высока вероятность того, что суд согласится с мнением налоговых инспекторов по данному вопросу.
Судебная практика. Уволив работников, предприниматель Н. вскоре заключил с ними, но уже зарегистрированными в качестве ИП, договоры на оказание услуг. Налоговая инспекция по итогам проверки пришла к выводу, что фактически они выполняли свои трудовые обязанности: следовали правилам внутреннего распорядка нанимателя и не вели специализированную деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. Они не располагали собственным либо арендованным оборудованием, инструментом, технической документацией, спецодеждой и иными средствами, необходимыми для выполнения своих обязанностей. Вся работа осуществлялась в помещениях Н. и на принадлежащем ему оборудовании с использованием его средств труда, но договоры аренды между ними не заключались. Налоговикам удалось доказать, что действия предпринимателя были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. В Постановлении от 27.04.2011 по делу N А27-6452/2010 ФАС Западно-Сибирского округа признал обоснованным доначисление предпринимателю страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ.
Ошибка 5. Технические ошибки в отчетности
В последнее время многие предприниматели пользуются правом подавать отчетность дистанционно в электронном виде, но нередко в ней обнаруживаются технические ошибки. В этом случае санкции, предусмотренные за непредставление (несвоевременное представление) отчетности, не применяются. Однако предпринимателю нужно быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.
Судебная практика. Предприниматель направил в ПФР расчет по страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР в электронном виде с техническими ошибками. Управление Пенсионного фонда оштрафовало его за нарушение срока представления расчета по страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР на сумму 23 167,45 руб., сославшись на ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 21.09.2011 N Ф03-4671/2011 указал, что данная норма предусматривает ответственность за виновное непредставление расчета по страховым взносам, а не за его сдачу в электронном виде с техническими ошибками.
Предпринимателям можно рекомендовать исправлять технические ошибки самостоятельно. Если они произошли при передаче электронной отчетности, то целесообразно также направить бумажную версию по почте.
Ошибка 6. Представление неправильной декларации
Еще одна распространенная ошибка касается формы отчетности: предприниматели заполняют устаревший вариант декларации или не соответствующий применяемой системе налогообложения. Такие нарушения, хоть и непреднамеренные, не исключены у предпринимателей, работающих на ЕНВД.
Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 346.28 НК РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 94-ФЗ), индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно. Ранее суды признавали обязанность предпринимателя по сдаче декларации по ЕНВД, если осуществляемая им деятельность подпадала под данный режим, даже когда он не подавал в инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика вмененного налога. Представление декларации по УСН или общей системе налогообложения в таком случае являлось неправомерным (Постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2006 N Ф09-1512/06-С7). По новым правилам предприниматель может работать на ЕНВД лишь после постановки на учет в налоговой инспекции (Письмо ФНС России от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@). Иначе инспекторы могут посчитать, что он работает на общем режиме налогообложения, и признать его обязанным подавать декларации по налогу на имущество и НДС, а не ЕНВД.
К сведению. В своем Письме от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@ ФНС России указала, что если индивидуальный предприниматель состоял на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД до вступления в силу Закона N 94-ФЗ, то для продолжения работы на данном режиме подавать повторное заявление ему не нужно.
Ошибка 7. Незаполнение строк декларации
Незаполнение отдельных строк налоговой декларации чревато возникновением спорных ситуаций, которые нередко доходят до суда. Чаще всего нарушения Порядка заполнения декларации приводят к занижению налоговой базы. Выявив подобную ошибку, налоговая инспекция, руководствуясь п. 1 ст. 122 НК РФ, начислит предпринимателю штраф в размере 20 процентов от недополученной бюджетом суммы. Однако если погрешность имеется только в отчетности, а все налоговые обязательства предприниматель исполнил, то он может рассчитывать на поддержку суда: в таком случае начисление налоговым органом штрафов ИП будет признано неправомерным.
Судебная практика. Предприниматель представил декларацию по ЕНВД в налоговый орган, не заполнив строку 30 «Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период» в разд. 1. При этом все остальные разделы декларации были заполнены правильно. Налоговая инспекция оштрафовала ИП на сумму 4362 руб., сославшись на занижение налоговой базы, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 122 НК РФ. Однако Семнадцатый арбитражный апелляционный суд отменил наказание: предприниматель уплатил налог в бюджет в срок и в полном размере, что подтверждалось квитанцией, а допущенные им ошибки в декларации не привели к занижению налоговой базы (Постановление от 23.03.2009 N 17АП-1542/2009-АК по делу N А60-39604/2008).
Ошибка 8. Неправильное указание объекта налогообложения
Если предприниматель неверно указал реквизиты или объект налогообложения при заполнении декларации, то следует подать «уточненку»: это позволит избежать штрафа и пени. Подобный случай рассмотрен в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.02.2011 по делу N А65-2850/2010.
Судебная практика. При проверке налоговая инспекция выявила, что предприниматель ошибочно применил объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», тогда как он переведен на «доходы». В результате ему доначислен единый налог. Но поскольку до вынесения решения предприниматель по почте отправил уточненные декларации, налоговый орган вынес решение об отказе в привлечении к ответственности за правонарушение.
Ошибка 9. Неверное указание вида деятельности
От вида осуществляемой деятельности зависит право предпринимателя применять специальные налоговые режимы: патентную систему, УСН, ЕНВД или ЕСХН. Ошибка в определении вида деятельности может привести к доначислению налога по иному режиму налогообложения. При заполнении декларации следует указывать виды деятельности в соответствии с ОКВЭД, а в качестве основного — код статистики.
Судебная практика. Предприниматель оказывал населению услуги по доставке и монтажу пластиковых окон на основании соответствующих договоров, при этом указывая в налоговых декларациях в качестве вида деятельности розничную торговлю с площадью зала не более 150 кв. м. Поскольку все используемые при этом материалы, в том числе окна, принадлежали ИП, налоговый орган пришел к выводу о наличии двух объектов налогообложения: розничная торговля окнами ПВХ и оказание бытовых услуг населению. В итоге предпринимателю был доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением ЕНВД. Однако в Постановлении от 02.03.2011 по делу N А78-3781/2010 ФАС Восточно-Сибирского округа указал на ошибочность такого мнения: предприниматель не оказывал отдельно услуги по установке окон, закупленных у третьих лиц, также не реализовывал окна отдельно от услуг по их установке, а использование при замене оконных рам пластиковых окон не может квалифицироваться в качестве торговой деятельности.
Ошибка 10. Невосстановление НДС при переходе на УСН
Особенности перехода на упрощенную систему налогообложения предусматривают необходимость восстановления предпринимателем суммы уплаченного НДС по основным средствам, которые он будет продолжать использовать, иначе сумма налогооблагаемой базы единого налога будет занижена.
Судебная практика. При переходе на упрощенную систему налогообложения предприниматель не восстановил принятую ранее к вычету сумму НДС по встроенным помещениям. Ошибку в исчислении налога в рамках камеральной проверки обнаружила налоговая инспекция. В силу пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумму налога, принятую к вычету по товарам, работам или услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, следует восстановить в случае их дальнейшего использования предпринимателем, который не является плательщиком НДС. В Постановлении от 05.05.2011 по делу N А65-28572/2009 ФАС Поволжского округа согласился с налоговым органом в части необходимости восстановления НДС и отражения его в декларации.
Мнение. Михаил Ефремов, заместитель главного бухгалтера ООО «Восток-щебень»
Сложности у предпринимателей могут возникнуть с порядком восстановления НДС: сделать это нужно в квартале, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом применяются ставки налога, действовавшие в период применения вычетов. Такое мнение Минфин России неоднократно высказывал в своих Письмах (например, в Письме от 02.08.2011 N 03-07-11/208). Что касается сроков уплаты восстановленного НДС в бюджет, то следует руководствоваться разъяснениями ФНС России, которые она привела в Письме от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@: согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

За ошибки, допущенные при формировании и сдаче отчетности, индивидуальным предпринимателям грозят штраф и даже судебное разбирательство. Избежать нарушений читателям помогут советы автора, который систематизировал ошибки, выделив из них десять самых распространенных.
Большинство нарушений, которые допускают предприниматели при подготовке налоговой отчетности, являются типичными. При этом их причины, как показывает практика, чаще всего связаны с невниманием к мелочам.
Ошибка 1. Несвоевременная сдача отчетности
Одна из наиболее часто встречающихся ошибок предпринимателей — нарушение сроков сдачи отчетности в налоговые органы. Во многом она связана с многочисленностью видов отчетных документов, по которым к тому же установлены различные сроки сдачи. Нередко причина несвоевременности кроется в неправильной трактовке законодательных актов. Между тем предпринимателю придется отвечать за задержку даже на один день.
Судебная практика. В Определении от 01.08.2012 N ВАС-9671/12 по делу N А60-20503/2011 ВАС РФ напомнил, что плательщики страховых взносов представляют в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до первого марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Это прямо указано в ч. 5 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции, действовавшей в спорный период). При этом суд обратил внимание, что первое марта не включается в срок, установленный для представления отчетности, поэтому последним днем подачи формы РСВ-2 ПФР является 28 (29) февраля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Однако одновременно суд отметил, что предпринимателя нельзя привлечь к ответственности за непредставление в ПФР расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в предыдущие годы.
Избежать подобной ошибки довольно просто: достаточно всегда иметь под рукой сводную таблицу со сроками по отчетности, сдавать которую предприниматель обязан в силу применяемого налогового режима и иных обстоятельств деятельности. К примеру, для ИП, работающих на УСН без найма сотрудников (а это самый распространенный случай), актуальны данные по единому «упрощенному» и земельному налогам, а также социальной и статистической отчетности.
Ошибка 2. Занижение налогооблагаемой базы
Неправильное отражение в декларации доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, приводит к искажению налогооблагаемой базы, причем, как правило, в сторону занижения.
Судебная практика. Налоговый орган начислил предпринимателю НДС, пени и штраф, поскольку тот не учел при определении налоговой базы стоимость реализации имущественных прав в рамках договора уступки права требования по инвестиционному договору. В Постановлении от 01.03.2012 N Ф09-575/12 по делу N А60-19447/2011 ФАС Уральского округа поддержал инспекторов, так как налогоплательщик реализовал принадлежащее ему имущественное право, а денежные средства, полученные им по договору уступки права требования, не являются инвестицией.
Обычно ошибки в отчетных документах выявляются налоговым органом в рамках проверок. В таких случаях помимо доначисленного налога предпринимателю придется уплатить пени и штраф. Но если он самостоятельно обнаружил занижение налоговой базы, ему необходимо подать уточненную декларацию, что позволит минимизировать последствия нарушения. Причем сделать это следует и в случае выявления ошибки уже после прекращения предпринимательской деятельности. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 10.01.2013 N 03-04-05/10-2. Свою позицию ведомство аргументирует тем, что в п. 3 ст. 44 НК РФ, которая устанавливает основания прекращения обязанности по уплате налога, данный случай не упоминается.
Ошибка 3. Неправомерное заявление вычетов
При заявлении налоговых вычетов предприниматели нередко завышают их размер, вплоть до превышения максимума, установленного в законодательстве. А порой и вовсе не имеют на его получение правовых оснований. Такие нарушения распространены в отношении стандартных, социальных и имущественных вычетов.
Судебная практика. В ходе проверки налоговый орган установил, что в нарушение пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в декларации по форме 3-НДФЛ предприниматель неправомерно заявил стандартный налоговый вычет: его доход превышал 40 тыс. руб., что подтверждается документально, в частности выпиской по банковскому счету. ФАС Поволжского округа поддержал налоговиков (Постановление от 13.03.2012 по делу N А72-4064/2011) <1>.———————————<1> В примере рассматривается стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 руб., который отменен с 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ. — Примеч. ред.
Мнение. Михаил Ефремов, заместитель главного бухгалтера ООО «Восток-щебень»Причина подобных ошибок нередко связана с тем, что предприниматели не следят за изменениями законодательства. Между тем в прошлом году в ст. 218 НК РФ были внесены существенные коррективы Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Согласно поправкам с 2012 г. отменен стандартный налоговый вычет на работника, а вычеты на детей увеличены, причем некоторые — задним числом. Так, за первого и второго ребенка вычет вырос до 1400 руб., за третьего и последующих — до 3000 руб. Правда, предельный доход, до которого применяют «детские» вычеты, остался на уровне 280 000 руб. Но возможен и другой вариант: когда сумма вычетов окажется больше заработка сотрудника. В таком случае налог не удерживается, то есть налоговая база признается равной нулю. Об этом прямо говорится в п. 3 ст. 210 НК РФ. Разницу между суммой доходов и вычетов за месяц можно перенести на другой период. Но делать это разрешается в пределах одного года, на что указывает Минфин России в Письме от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269.
Ошибка 4. Непредставление отчетов
Нередки и случаи, когда предприниматели не сдают ту или иную отчетность, несмотря на наличие такой обязанности. Но не всегда причина кроется в желании оптимизировать налоговую нагрузку или сэкономить на ряде выплат, часто она является следствием незнания норм законодательства. Тем не менее у проверяющих органов будут все основания предполагать, что предприниматель намеренно игнорировал обязанность по сдаче отчетности в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Высока вероятность того, что суд согласится с мнением налоговых инспекторов по данному вопросу.
Судебная практика. Уволив работников, предприниматель Н. вскоре заключил с ними, но уже зарегистрированными в качестве ИП, договоры на оказание услуг. Налоговая инспекция по итогам проверки пришла к выводу, что фактически они выполняли свои трудовые обязанности: следовали правилам внутреннего распорядка нанимателя и не вели специализированную деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. Они не располагали собственным либо арендованным оборудованием, инструментом, технической документацией, спецодеждой и иными средствами, необходимыми для выполнения своих обязанностей. Вся работа осуществлялась в помещениях Н. и на принадлежащем ему оборудовании с использованием его средств труда, но договоры аренды между ними не заключались. Налоговикам удалось доказать, что действия предпринимателя были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. В Постановлении от 27.04.2011 по делу N А27-6452/2010 ФАС Западно-Сибирского округа признал обоснованным доначисление предпринимателю страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ.
Ошибка 5. Технические ошибки в отчетности
В последнее время многие предприниматели пользуются правом подавать отчетность дистанционно в электронном виде, но нередко в ней обнаруживаются технические ошибки. В этом случае санкции, предусмотренные за непредставление (несвоевременное представление) отчетности, не применяются. Однако предпринимателю нужно быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.
Судебная практика. Предприниматель направил в ПФР расчет по страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР в электронном виде с техническими ошибками. Управление Пенсионного фонда оштрафовало его за нарушение срока представления расчета по страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР на сумму 23 167,45 руб., сославшись на ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 21.09.2011 N Ф03-4671/2011 указал, что данная норма предусматривает ответственность за виновное непредставление расчета по страховым взносам, а не за его сдачу в электронном виде с техническими ошибками.
Предпринимателям можно рекомендовать исправлять технические ошибки самостоятельно. Если они произошли при передаче электронной отчетности, то целесообразно также направить бумажную версию по почте.
Ошибка 6. Представление неправильной декларации
Еще одна распространенная ошибка касается формы отчетности: предприниматели заполняют устаревший вариант декларации или не соответствующий применяемой системе налогообложения. Такие нарушения, хоть и непреднамеренные, не исключены у предпринимателей, работающих на ЕНВД.Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 346.28 НК РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 94-ФЗ), индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно. Ранее суды признавали обязанность предпринимателя по сдаче декларации по ЕНВД, если осуществляемая им деятельность подпадала под данный режим, даже когда он не подавал в инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика вмененного налога. Представление декларации по УСН или общей системе налогообложения в таком случае являлось неправомерным (Постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2006 N Ф09-1512/06-С7). По новым правилам предприниматель может работать на ЕНВД лишь после постановки на учет в налоговой инспекции (Письмо ФНС России от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@). Иначе инспекторы могут посчитать, что он работает на общем режиме налогообложения, и признать его обязанным подавать декларации по налогу на имущество и НДС, а не ЕНВД.
К сведению. В своем Письме от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@ ФНС России указала, что если индивидуальный предприниматель состоял на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД до вступления в силу Закона N 94-ФЗ, то для продолжения работы на данном режиме подавать повторное заявление ему не нужно.
Ошибка 7. Незаполнение строк декларации
Незаполнение отдельных строк налоговой декларации чревато возникновением спорных ситуаций, которые нередко доходят до суда. Чаще всего нарушения Порядка заполнения декларации приводят к занижению налоговой базы. Выявив подобную ошибку, налоговая инспекция, руководствуясь п. 1 ст. 122 НК РФ, начислит предпринимателю штраф в размере 20 процентов от недополученной бюджетом суммы. Однако если погрешность имеется только в отчетности, а все налоговые обязательства предприниматель исполнил, то он может рассчитывать на поддержку суда: в таком случае начисление налоговым органом штрафов ИП будет признано неправомерным.
Судебная практика. Предприниматель представил декларацию по ЕНВД в налоговый орган, не заполнив строку 30 «Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период» в разд. 1. При этом все остальные разделы декларации были заполнены правильно. Налоговая инспекция оштрафовала ИП на сумму 4362 руб., сославшись на занижение налоговой базы, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 122 НК РФ. Однако Семнадцатый арбитражный апелляционный суд отменил наказание: предприниматель уплатил налог в бюджет в срок и в полном размере, что подтверждалось квитанцией, а допущенные им ошибки в декларации не привели к занижению налоговой базы (Постановление от 23.03.2009 N 17АП-1542/2009-АК по делу N А60-39604/2008).
Ошибка 8. Неправильное указание объекта налогообложения
Если предприниматель неверно указал реквизиты или объект налогообложения при заполнении декларации, то следует подать «уточненку»: это позволит избежать штрафа и пени. Подобный случай рассмотрен в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.02.2011 по делу N А65-2850/2010.
Судебная практика. При проверке налоговая инспекция выявила, что предприниматель ошибочно применил объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», тогда как он переведен на «доходы». В результате ему доначислен единый налог. Но поскольку до вынесения решения предприниматель по почте отправил уточненные декларации, налоговый орган вынес решение об отказе в привлечении к ответственности за правонарушение.
Ошибка 9. Неверное указание вида деятельности
От вида осуществляемой деятельности зависит право предпринимателя применять специальные налоговые режимы: патентную систему, УСН, ЕНВД или ЕСХН. Ошибка в определении вида деятельности может привести к доначислению налога по иному режиму налогообложения. При заполнении декларации следует указывать виды деятельности в соответствии с ОКВЭД, а в качестве основного — код статистики.
Судебная практика. Предприниматель оказывал населению услуги по доставке и монтажу пластиковых окон на основании соответствующих договоров, при этом указывая в налоговых декларациях в качестве вида деятельности розничную торговлю с площадью зала не более 150 кв. м. Поскольку все используемые при этом материалы, в том числе окна, принадлежали ИП, налоговый орган пришел к выводу о наличии двух объектов налогообложения: розничная торговля окнами ПВХ и оказание бытовых услуг населению. В итоге предпринимателю был доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением ЕНВД. Однако в Постановлении от 02.03.2011 по делу N А78-3781/2010 ФАС Восточно-Сибирского округа указал на ошибочность такого мнения: предприниматель не оказывал отдельно услуги по установке окон, закупленных у третьих лиц, также не реализовывал окна отдельно от услуг по их установке, а использование при замене оконных рам пластиковых окон не может квалифицироваться в качестве торговой деятельности.
Ошибка 10. Невосстановление НДС при переходе на УСН
Особенности перехода на упрощенную систему налогообложения предусматривают необходимость восстановления предпринимателем суммы уплаченного НДС по основным средствам, которые он будет продолжать использовать, иначе сумма налогооблагаемой базы единого налога будет занижена.
Судебная практика. При переходе на упрощенную систему налогообложения предприниматель не восстановил принятую ранее к вычету сумму НДС по встроенным помещениям. Ошибку в исчислении налога в рамках камеральной проверки обнаружила налоговая инспекция. В силу пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумму налога, принятую к вычету по товарам, работам или услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, следует восстановить в случае их дальнейшего использования предпринимателем, который не является плательщиком НДС. В Постановлении от 05.05.2011 по делу N А65-28572/2009 ФАС Поволжского округа согласился с налоговым органом в части необходимости восстановления НДС и отражения его в декларации.
Мнение. Михаил Ефремов, заместитель главного бухгалтера ООО «Восток-щебень»Сложности у предпринимателей могут возникнуть с порядком восстановления НДС: сделать это нужно в квартале, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом применяются ставки налога, действовавшие в период применения вычетов. Такое мнение Минфин России неоднократно высказывал в своих Письмах (например, в Письме от 02.08.2011 N 03-07-11/208). Что касается сроков уплаты восстановленного НДС в бюджет, то следует руководствоваться разъяснениями ФНС России, которые она привела в Письме от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@: согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Шестакова Е. Как избежать ошибок при подготовке отчетности // Арсенал предпринимателя. 2013. N 5. С. 38 — 45.