При проведении камеральных проверок налоговики будут запрашивать у компании пояснения, если ее задекларированная выручка сильно отличается от суммы, пробитой по кассе и поступившей на счет. Соответствующее поручение инспекторам дала ФНС России в письме от 07.06.13 № АС-4-2/10459.
Инспекторы будут сравнивать сумму фискальных данных и доходов, полученных за соответствующий период в безналичном порядке, с суммой, отраженной по коду строки 010 «Доходы от реализации» листа 02 «расчет налога на прибыль организаций» декларации по налогу на прибыль. Если на протяжении двух и более отчетных периодов разница будет значительной, налоговики потребуют пояснений или исправлений. Кроме того, инспекторы, предварительно проанализировав операции по счетам налогоплательщика в банках, смогут пригласить его на заседание специальной комиссии по легализации налоговой базы.
НС России в целях сбора, систематизации, хранения и использования информации о контрольно-кассовой технике разработан и приказом ФНС России от 26.05.2008N ММ-3−2/235@ утвержден информационный ресурс «Контрольно-кассовая техника», формируемый на местном, региональном и федеральном уровнях и состоящий из следующих разделов:
— Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике;
— Сведения о проверках применения контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки и использования специальных банковских счетов;
— Сведения об утраченной или похищенной контрольно-кассовой технике, об электронной контрольной ленте защищенной;
— Сведения о замене ЭКЛЗ и фискальной памяти.
При этом состав реквизитов информационного ресурса «Контрольно-кассовая техника» местного уровня в разделе «Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике» содержит информацию о показаниях фискальной памяти контрольно-кассовой техники, как при регистрации, так и при снятии контрольно-кассовой техники с регистрации (строки 31 — 36), а в разделе «Сведения о замене ЭКЛЗ и фискальной памяти ККТ» отражается сумма расчетов, зафиксированная в ЭКЛЗ (строки 12) на соответствующую дату (строка 16).
Наполнение информационного ресурса «Контрольно-кассовая техника» сведениями о расчетах осуществляется при снятии контрольно-кассовой техники с регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники, в частности, по причине замены программно-аппаратных средств, обеспечивающих некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации.
Так в соответствии с пунктами 5.3.3 — 5.3.4 методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах, утвержденных Решением ГМЭК (протокол от 25.06.2002 N 4/69−2002) при замене ЭКЛЗ составляется акт по унифицированной форме N КМ-2, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В акт вносятся показания счетчиков контрольно-кассовой машины до и после замены ЭКЛЗ.
Указанные действия осуществляются при представлении пользователем контрольно-кассовой техники в налоговый орган заявления о перерегистрации контрольно-кассовой техники по форме, утвержденной приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3−2/152@ «Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учетаконтрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники», с указанием кода причины перерегистрации — заявление о перерегистрации в связи с заменой блока ЭКЛЗ.
Таким образом, в результате исполнения налоговыми органами полномочий по регистрации контрольно-кассовой техники, по контролю и надзору за соблюдением требованийк контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, в налоговом органе собирается, систематизируется и хранится достаточный массив фискальных данных налогоплательщиков, который необходимо использовать в целях налогового контроля.
При этом налоговым органам в целях проведения анализа и выявления рисков занижения налоговой базы помимо использования фискальных данных необходимо запрашивать у банков выписки по операциям на счетах налогоплательщиков в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Так, в отношении деятельности индивидуального предпринимателя сравнению подлежит сумма фискальных данных и выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг), полученной (полученного) в безналичном порядке <1>, и:
———————————
<1> Здесь и далее для определения сумм выручки (доходов) от реализации товаров (работ, услуг), полученной (полученных) в безналичном порядке, необходимо анализировать выписки по операциям налогоплательщика на счетах в банках за соответствующий период. При этом в целях исключения двойного счета из поступивших на расчетные счета сумм необходимо исключать суммы, которые должны быть отражены в фискальных данных: это расчеты, которые произведены с использованием платежных карт, а также суммы наличной выручки, сданной (инкассированной) на расчетные счета в банки.
— сумма, отраженная за соответствующий период по подпункту 3.1 (Общая сумма дохода) листа «В» налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3−НДФЛ);
— сумма, отраженная за соответствующий период по коду строки 010 (Сумма предполагаемого дохода) налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4−НДФЛ);
— предельное ограничение доходов налогоплательщика от реализации, установленное подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, в размере 60 млн. рублей в течение календарного года.
В части налогового контроля в отношении деятельности юридического лица, применяющего общую систему налогообложения, необходимо сравнить за соответствующий период сумму фискальных данных и доходов, полученных в безналичном порядке, с суммой, отраженной за соответствующий период по коду строки 010 «Доходы от реализации» листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
В части налогового контроля в отношении деятельности индивидуального предпринимателя и юридического лица, применяющих специальные налоговые режимы, сравнению подлежит сумма фискальных данных и доходов, полученных в безналичном порядке, и:
— сумма, отраженная за соответствующий период по коду строки 010 «Сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу» раздела 2 налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу (в случае представления таковой);
— сумма, отраженная за соответствующий период по коду строки 210 «Сумма полученных доходов за налоговый период» раздела 2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (в случае представления таковой), при этом осуществляется контроль за соблюдением налогоплательщиком ограничения дохода в сумме 60 млн. рублей.
Если на протяжении двух и более (для налога на доходы физических лиц — один и более) анализируемых отчетных и (или) налоговых периодов разница между указанными суммами за соответствующий период является значительной, а в случае применения налогоплательщиком специальных налоговых режимов (патентная или упрощенная система налогообложения) сумма фискальных данных и доходов, полученных в безналичном порядке, в отчетном (налоговом) периоде превышает 60 млн. рублей, то налоговому органу при проведении камеральных проверок налоговых деклараций на основании пункта 3 статьи 88 Кодекса необходимо сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При необходимости налоговый орган должен пригласить налогоплательщика на заседание комиссии налогового органа по легализации налоговой базы, предварительно проанализировав операции налогоплательщика по счетам в банках с целью выявления сделок, не отраженных в налоговой декларации.
При этом необходимо учитывать порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленный главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса, в частности, порядок признания доходов (метод начисления или кассовый метод), доходы, не учитываемые при определении налоговой базы и т.д., а при применении налогоплательщиком специальных налоговых режимов ситуацию совмещения режима ЕНВД с иными режимами, при котором суммы, полученные от доходов в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, не включаются в налоговые декларации по иным системам налогообложения.