с 1 января 2012 года:
1 400 рублей — на первого ребенка;
1 400 рублей — на второго ребенка;
3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Как видим, родители и опекуны детей-инвалидов получают вычет в одинаковом размере.
С 1 января 2016 года ситуация меняется. Во-первых, увеличен размер вычета на детей-инвалидов. Во-вторых, для опекунов и родителей (а также усыновителей) таких детей установлены разные размеры вычетов.
Родители, супруги родителей, усыновители, на обеспечении которых находится ребенок, с 2016 года будут иметь право на вычет в размере 12 000 рублей на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Опекуны, попечители, приемные родители, супруги приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, смогут получать вычет в размере 6000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Размер вычетов на первого, второго, третьего и каждого последующего ребенка не изменился — ни для родителей, ни для опекунов.
Можно ли суммировать вычеты
По мнению Верховного суда РФ, общий размер стандартного вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, поэтому размер вычета допустимо определять путем сложения обычного детского вычета и вычета на ребенка-инвалида (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015). Таким образом, с 2016 года родитель ребенка-инвалида, родившегося первым, сможет получить вычет по НДВЛ в размере 13 400 рублей (12 000 + 1400).
В разъяснениях, выпущенных до появления названного Обзора, Минфин высказывал мнение, что вычет на ребенка-инвалида возможен только в размере 3000 руб. — независимо от того, каким по счету он родился (письма от 18.04.2013 № 03-04-05/13403, от 14.03.2013 № 03-04-05/8-214 и от 29.03.2013 № 03-04-05/8-315).
Отметим, что Минфин признает важность документов, опубликованных Верховным судом РФ. В письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097) финансовое ведомство дает налоговым органам указание руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня размещения в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня официального опубликования), если письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с этими актами, письмами.
Изменился лимит дохода
Еще одна поправка, внесенная комментируемым законом — увеличение предельного размера дохода, до которого предоставляется стандартный вычет. С 2016 года налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
http://www.buhgalteria.ru/