В соответствии с недавним Циркуляром № 38 Госсовета КНР, связанным с планом экспериментальной Зоны свободной торговли Шанхая, Министерство Финансов КНР и Управление по налогам и сборам КНР совместно издали Циркуляр № 91, который содержит новые положения в отношении налога на прибыль предприятий, связанные с преобразованием активов, включая неденежные инвестиции в предприятия, действующие в рамках Зоны свободной торговли Шанхая.

Согласно Циркуляру № 91 в рамках преобразования активов, в капитал компании осуществляются взносы в виде неденежных активов, ограниченные размером такого вида взносов в капитал вновь возникшей компании и приобретением активов, указанным в Статье 1 Циркуляра № 59 (налоговый режим в части налога на прибыль предприятий в рамках преобразования компании).

Предприятием, действующим на территории Зоны свободной торговли Шанхая, считается предприятие, которое:

• зарегистрировано на территории Зоны свободной торговли Шанхая;
• ведет деятельность на территории Зоны свободной торговли Шанхая;
• фактически облагается налогом на прибыль предприятий.

При анализе рассматриваемого Циркуляра № 91, следует отметить следующие моменты:

Благоприятный режим налога на прибыль предприятий

При преобразовании активов, включая неденежные инвестиции, в отношении прибыли от передачи активов вследствие повышения их стоимости, предприятия, действующие на территории Зоны свободной торговли Шанхая, вправе рассчитывать налогооблагаемый доход в целях налога на прибыль предприятий и уплачивать такой налог в течение периода, не превышающего 5 лет.

Признание дохода от передачи неденежных активов

Для предприятий, привлекающих неденежные инвестиции, доход от передачи таких активов признается в силу исполнения ряда условий, включая вступление в силу инвестиционных соглашений и фактическое отчуждение неденежных таких активов.

Расчет прибыли от передачи неденежных активов

Согласно положениям нового Циркуляра, для осуществления инвестиций в виде неденежных активов, такие активы необходимо оценить. Прибыль от передачи неденежных активов рассчитывается на основании следующей формулы:

Определение налоговой базы приобретаемых активов

Для предприятий, привлекающих неденежные инвестиции, налоговая база приобретаемых активов определяется согласно изначальной налоговой базе такого имущества с добавлением прибыли, полученной от его передачи в качестве взноса в капитал предприятия. Данная прибыль погашается в течение 5 лет путем включения ее в налогооблагаемый доход в целях налога на прибыль предприятий. Налоговая база подлежит корректировки на ежегодной основе до того момента пока она не станет соответствовать справедливой цене оцениваемых неденежных активов.

Налоговая база неденежных активов, приобретенных компанией-получателем инвестиций, определяется согласно их справедливой рыночной стоимости.

Прекращение «порционной» выплаты налога на прибыль предприятий

По истечении пятилетнего периода, порционная выплата налога на прибыль предприятий по рассматриваемым активам прекращается. Налог по непризнанной части прибыли должен уплачиваться сразу и на ежегодной основе.

Кроме того, режим порционных выплат прекращает свое действие в отношении компаний, которые решат поменять свое место регистрации. Налог на непризнанную часть прибыли от передачи неденежных активов уплачивается единовременно и без учета данного режима.

Требования к регистрации

Предприятия обязаны подавать заявление о применении порционного режима в компетентный налоговый орган в течение 30 дней с момента регистрации после вступления в силу инвестиционного соглашения и фактического отчуждения неденежных активов.

Компетентный налоговый орган проверяет поданные предприятием документы и сообщает ему о результате в установленной форме.

Сведения

В год осуществления трансфертного платежа, предприятия должны составить соответствующую отчетность для учета прибыли от неденежных активов.

Следует отметить, что в сентябре 2013 года, Госсовет выпустил Циркуляр № 38, установивший руководящие принципы по многим вопросам в отношении экспериментальной Зоны свободной торговли Шанхая. В целях имплементации положений данного Циркуляра, центральные и местные власти приняли ряд собственных циркуляров по различным вопросам, включая налоги и коммерцию. Одним из них стал рассматриваемый Циркуляр № 91.

Циркуляр № 91 также содержит положения об администрировании и надзоре над предприятиями, к которым следующим образом может применяться режим порционной уплаты налога на прибыль предприятий:

• компетентный налоговый орган сверяет поданные предприятием сведения со сведениями о данном предприятии, которые хранятся у него.
• компетентный налоговый орган включает режим порционной уплаты налога на прибыли предприятий в систему пост-администрирования (например, налоговые уведомления или меры контроля за рисками) согласно уровню риска.
• налогоплательщики Зоны свободной торговли Шанхая, планирующие преобразование капитала с привлечением неденежных инвестиций соблюдают требования расчета прибыли от передачи таких активов, а также предоставления отчетности (www.worldbiz.ru).