Сведения (информацию) получают из различных источников.Под источником сведений (информации) понимается определенный объект или субъект, на котором либо в сознании которого нашли отражение различные факты, имеющие значение. В результате в одном случае источником сведений может являться человек, в другом — предмет, вещь.Исходя из этого, источниками сведений (информации) по налоговым спорам являются:- показания (объяснения) различных лиц, т.е. информация, передаваемая людьми, которые непосредственно участвовали, были очевидцами событий или действий либо имеют о них какие-то сведения. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 24.02.2012 по делу N А14-1076/2011 указано, что налоговый орган в качестве доказательства представил пояснительную записку. Однако она не была принята судом, поскольку налоговым органом при получении сведений об обстоятельствах хозяйственных отношений были нарушены требования ст. 90 НК РФ, протокол допроса свидетеля в материалы дела не представлен. Если же налогоплательщиком представляются документы, исходящие от каких-либо лиц, то суд для подтверждения содержащихся в них сведений может вызвать этих лиц в качестве свидетелей и допросить;- заключение эксперта. Порядок назначения и проведения экспертизы изложен в ст. 95 НК РФ, в соответствии с которой должностное лицо налогового органа, привлекая эксперта для участия в производстве по делу, выносит постановление о назначении экспертизы. Экспертиза может быть проведена налогоплательщиком по собственной инициативе, но он должен быть готов к тому, что налоговый орган может потребовать проведения повторной экспертизы по тому же вопросу. Экспертиза также может осуществляться по ходатайству лица, заинтересованного в ее проведении (ходатайство может быть заявлено как налогоплательщиком, так и налоговым органом), в рамках рассмотрения дела в суде (ст. 82, 87 АПК РФ, ст. 79 — 87 ГПК РФ, ст. 26.4 КоАП РФ);- материальные носители информации — вещественные доказательства и документы. Это могут быть документы бухгалтерского и налогового учета и отчетности, первичные документы. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 26.02.2008 по делу N А55-9277/07 отмечено, что анализ первичных документов позволил суду сделать вывод о том, что все необходимые документы, подтверждающие факт оказания налогоплательщику услуг по поиску поставщиков, оформлены в соответствии с действующим законодательством. Факт реального оказания услуг подтверждается первичными документами на поставку в адрес налогоплательщика товарно-материальных ценностей. ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 10.01.2007 N А19-7623/06-33-Ф02-7174/06-С1 по делу N А19-7623/06-33 пояснил, что факты указания в счетах-фактурах недостоверных сведений о грузоотправителе, а также невозможность установления происхождения поставляемого товара свидетельствуют об отсутствии оснований для признания решения налоговой инспекции недействительным;- непосредственные наблюдения лиц, уполномоченных осуществлять мероприятия налогового контроля, зафиксированные установленным образом. Так, в Определении ВАС РФ от 28.02.2011 N ВАС-17308/10 по делу N А33-166/2010 отмечено, что осмотр помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли), может являться одним из способов налогового контроля. Кроме того, в данном судебном акте также сделан вывод о том, что ст. 92 НК РФ не запрещает осмотр помещений и территорий иных лиц с их согласия.Таким образом, на основе сведений (информации) устанавливается юридически значимый факт, входящий в предмет доказывания, а также подтверждаются или опровергаются обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.
Сведения (информация) могут рассматриваться в качестве доказательств при наличии следующих условий:
1) они отражают данные, а также обстоятельства, имеющие значение для доказывания;
2) указанные сведения (информация) получены из источников с помощью средств, предусмотренных законом, и закреплены надлежащим образом (проведены мероприятия налогового контроля в порядке, установленном ст. 90 — 99 НК РФ).
В целях более полного раскрытия понятия «доказательства» следует провести их классификацию с учетом общепринятой классификации, а также выделить особенности применительно к налоговым спорам.
Классификацию доказательств, как правило, проводят по трем основаниям:
— характер связи доказательств с обстоятельствами дела;
— источник формирования доказательства;
— процесс формирования доказательства.
По характеру связи с подлежащими установлению обстоятельствами доказательства подразделяются на прямые и косвенные.